產品成本計算采用逐步結轉分步法的優勢分析

摘　要：在成本會計實務中，運用平行結轉分步法存在許多缺陷和弊端，已不適應企業成本核算和管理的現實要求。隨著計算機管理軟件的開發及應用，逐步結轉分步法過去通常認為計算復雜、結轉煩瑣等缺點現已不再成為采用該方法的制約條件，逐步結轉分步法更順應企業精細化管理的要求。

關鍵詞：逐步結轉分步法；優勢分析；產品成本計算

中圖分類號：F275.3　文獻標志碼：A　文章編號：1000-8772（2012）23-0099-02

一、平行結轉分步法的運用范圍及條件

平行結轉分步法適用于不需要計算各步驟半成品成本的大量大批多步驟生產企業。按步驟及工藝路線設置成本明細賬，分別成本項目歸集各步驟發生的生產費用。為了簡化和加速成本計算工作，各步驟不計算各步驟生產加工的半成品成本，也不計算各步驟所耗上道步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項生產費用以及應計入產成品成本的份額。將相同產品的各步驟成本明細賬中的份額平行結轉匯總，計算出該產品的產成品成本。

平行結轉分步法適用于管理粗放簡單，生產各步驟不強調經濟責任，核算方式較為簡化的企業，在我國計劃經濟條件下的國企較多采用該法。在當前市場經濟條件下，企業內部的責權利的實施在很大程度上依賴于各車間的成本指標考核，必然要求各車間要計算半成品成本。所以，平行結轉分步法的運用范圍越來越小，企業更多采用逐步結轉分步法。

筆者以某煤炭綜采裝備制造企業為例，其主要生產液壓支架等礦用設備，屬于典型的機械制造行業。產品技術含量較高，生產工藝復雜，生產加工路線及步驟多，生產周期較長。產品需經過下料、鑄造、鍛造、鉚焊、機加工、熱處理、打磨拋丸、噴漆、裝配等生產步驟。產品成本計算多年來一直沿用平行結轉分步法，以合同訂單為成本計算對象，根據工藝路線和生產步驟設置各生產車間和成本核算人員及產品明細賬，車間核算本步驟發生的生產費用及產品應確定的成本份額。每月月終各車間成本員將本步驟計算確定的產品成本平行轉出，廠部匯總計算出產成品成本。

由于采用平行結轉分步法，不能提供半成品成本資料，影響該企業進一步開展工廠內部經濟核算工作。平行結轉分步法明顯的缺點是產品的實物流轉與成本相分離，影響在產品清查工作的效率和效果，越來越不適應企業管理對成本核算的要求。

二、平行結轉分步法的優缺點

（一）優點

1.各車間即各步驟互不影響，可以同時計算產品成本。各步驟不必考慮耗用其他步驟的成本影響，獨立完成本步驟的成本核算工作。

2.各車間即各步驟能按成本報表要求，直接提供按成本項目反映的成本資料和信息，簡化和加速成本計算工作。

（二）缺點和弊端

1.產品的實物流轉與成本相分離、相脫節，不利于實物的管理和責任的劃分。在產品費用不隨實物轉出而結轉，不按實物所在地登記，而按其發生地點登記，不能為各步驟在產品的實物管理和資金管理提供信息。

2.各步驟不提供本步驟的半成品成本信息，不利于企業內部結算工作的開展。

3.各步驟的成本不包括所耗上道工序成本，不能全面反映該步驟生產耗用水平。

4.在產品存在廣義和狹義的概念，需要核算人員正確區分。狹義的產品指本步驟處在加工中的產品。廣義在產品不僅包括各步驟正處于加工狀態的產品，也包括各步驟已完工轉入半成品庫或轉移到以后各步驟待進一步加工的產品。

三、逐步結轉分步法的運用及優點

逐步結轉分步法也稱順序結轉分步法，它是按照產品生產步驟的先后順序，逐步計算各步驟各產品的半成品成本，各步驟完工轉出的半成品成本，從各步驟的產品成本明細賬中轉出，成本隨實物的轉移而計入到下一步驟各該產品成本中，直至最后步驟計算出產成品成本的方法。即從第一步驟開始，先計算該步驟完工半成品成本，并轉入第二步驟，第二步驟再加上本步驟的生產費用，計算出第二步驟半成品成本，再轉入第三步驟，依順序類推，直到最后步驟算出完工產品成本。

逐步結轉分步法的特點是半成本隨著實物的轉移而轉移，各步驟成本明細賬反映的是本步驟的產品成本，即狹義的產品成本。賬實一致，反映本步驟在產品實際占用的資金。逐步結轉分步法的優點：

1.實物流與資金流（價值流）相一致。產品成本隨著實物轉移而結轉，客觀反映了產品價值形成和資金耗費的過程。成本與實物流轉相一致，有利于實物流轉的跟蹤并掌握生產進度，有利于在產品的清查工作和經濟責任的劃分，有利于保護企業財產安全。

2.逐步結轉分步法，有利于企業采用不同的內部管理模式。逐步結轉分步法能夠提供各步驟半成品的成本信息，便于分析和考核企業成本計劃和產品定額的執行情況。提供各步驟半成品成本資料，是企業制定內部產品價格，實行內部核算和考核的基礎依據。為企業內部管理按成本中心、利潤中心、投資中心劃分后的核算及考核，提供了成本資料。

3.逐步結轉分步法，有利于企業進一步提高管理水平。逐步結轉分步法能為企業提供各道工序的半成品成本數據，對廢品損失價值的認定、丟失半成品價值的認定提供成本資料。為企業不斷挖掘降低成本的潛力，提供支持和保證。

4.適應現代精細化管理的需要。現代企業處于激烈的市場競爭環境，經營風險不斷加大。對內部管理的要求越來越高，產品成本的不斷優化是提高企業核心競爭力的重要手段。企業對各步驟的半成品成本，客觀要求提供準確詳細的成本信息，逐步結轉法分步法能夠滿足其需要。

四、采用逐步結轉分步法應具備的條件

1.健全完善的基礎管理工作。企業應當建立健全各項規章制度并做好各項經濟業務原始憑證的記錄、審核、保管工作。加強計量驗收工作，梳理業務流程，執行企業內部控制制度，夯實管理基礎。

2.科學合理的定額。定額是企業標準化工作的依據。企業應當制定產品消耗定額，工程技術人員和人力資源等部門應結合產品設計圖紙要求及工藝規程、設備工具、員工技術熟練程度等實際情況，制定本企業的材料和工時定額，根據實際情況的變化不斷補充完善和修訂。

3.運用計算機管理。計算機運用正成為現代管理的重要手段，管理軟件的開發及運用為企業實現精細化管理提供了技術保證。現代企業多數采用ERP系統，即企業資源信息化管理系統，提高管理水平和管理效益。

4.復合型財務人員。現代企業對財務人員的定位，要從傳統的核算型轉為管理型。企業需要即懂財務又懂業務、法律、計算機知識的復合型人才。財務人員應通過不斷的學習和培訓，豐富專業知識，提高管理能力和業務水平。

參考文獻：

[1]　趙新順，姚曉民，何存花.成本會計[M].北京：中國物價出版社，2003.

（責任編輯：張娟）