談企業內部控制失效的原因及改進建議

摘　要：從分析我國企業內部控制失效的現象入手，說明出現這些現象的主要原因，提出完善企業內部控制的基本對策，以期促進企業持續健康發展。

關鍵詞：內部控制；失效；改進

中圖分類號：F272　文獻標志碼：A　文章編號：1000-8772（2012）23-0073-02

一、目前常見的內部控制失效現象

1.企業報送的信息和統計信息失真。近年來，企業由于會計核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤，資產不清、債務不實等等。企業內部的銷售部門往往受業績考核約束，會計期末會采用違規方法虛報銷售。

2.虛列企業成本，致使費用支出得不到有效控制，企業存在潛在虧損。如有的企業由于財產物資內部控制管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使潛虧藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成資產大量流失。

3.企業違法違紀現象時常發生。如有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂，貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。

二、內部控制失效的原因分析

1.企業內部控制環境不夠完善

從近幾年發生的案例來看，企業財務信息失真、舞弊、違法違紀的主因是企業在管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力，管理人員的管理哲學、經營觀念，企業各種規章制度、信息溝通體系、業績評價機制等方面存在非常嚴重的問題。這些問題都是企業內部控制環境應該解決的問題。現代企業是在一定的環境中建立并進行經營的，影響現代企業內部控制環境的因素分為企業外部環境和內部環境。外部環境對企業內部控制的影響更多體現的是約束和規范，但不能把它們作為內部控制系統組成的部分，因為它超出了企業的控制能力；而內部環境是直接造成各企業內部控制形成和內容差異的根本原因。對于企業的內部控制來講，內部控制環境顯得格外重要，并被視為內部控制的基本構成要素，是內部控制的基礎，直接關系到企業內部控制的貫徹執行。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素。

2.企業組織機構不合理與人事制度不健全

一方面，不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。企業在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差。

另一方面，企業缺乏相應的激勵與約束機制。例如經理（廠長）繳納的風險數額只是象征性的，對他們無法構成壓力。多數企業領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任，出了問題仍由國家來承擔損失。

此外，企業人事政策不完善，企業考核制度不全面。雇傭人員時沒有經過嚴格的考核，任人唯親，有許多是憑關系進入企業；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度；未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度，顧此失彼現象嚴重。

3.企業文化落后與人員素質低

很多企業并沒有形成自己的獨立文化，即使規定出各種規章制度來，也沒有形成良好的執行氛圍，沒有將企業制度與文化、習慣、行為標準很好地結合起來。沒有自己的企業文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業發生一小點的變故，如總經理換人，企業就會成為一盤散沙。

企業文化與企業管理者的素質是密切相關的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念的管理者，才能影響和激勵企業文化的建設。而企業形成獨立的文化氛圍的基礎是員工素質的提高。所以，必須重視和加強對員工的教育培訓。但現實情況是員工培訓已經步入了“惡性循環”。如承包經營，租賃經營等形式的企業，股份制企業約束機制不到位等，導致經營者的短期行為，不重視職工的教育培訓；企業效益不佳，教育基金沒有足夠來源，從而使職工素質得不到提高，進而導致企業效益再度滑坡，形成惡性循環；教育手段軟弱，只重視思想品德、制度宣傳的教育，而忽視對道德敗壞，踐踏法制者的硬性規定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現象。

三、通過多渠道改進和完善企業內部控制，解決內部控制失效問題

1.在企業內部控制環境治理上下工夫，提高員工內部控制意識

首先要注重企業文化建設的實質和形式的有效結合。作為企業文化的外在形式和表現是很重要的，它可以鼓舞士氣、凝聚力量，創造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠代替不了內在素質的建設。外在形式好學，而內在價值觀的形成卻要經過長期艱苦的磨煉。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習慣，對于各種制度安排都將產生直接影響。

其次要注重領導者素質的提高。領導者的言行對文化的建設起著至關重要的作用，他的言行將決定著企業文化建設的方向和內容，決定著企業文化建設的形式和內涵。所以，企業內部控制制度的建設和企業文化建設都受到企業管理者個人意志和素質的影響。這個領導者必須一切從企業發展著想，自覺遵守企業內部控制制度和企業的價值觀念的規范要求。

再次要強調協作和團隊精神的培養。協作和團隊精神是一個企業競爭力的力量源泉，在企業文化的建設中，必須強調團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會出現企業內控制度難以執行，盲目突出自己的現象。企業的競爭力主要來自于企業內部的協作和團隊精神，企業必須創造、保護和倡導協作精神、團隊精神的良好氛圍。

2.企業要有舞弊風險評估和控制體系，以保證信息的真實性

企業通過完善反舞弊機制，設立舉報熱線和檢舉程序，開展舞弊調查并進行整改，執行公司舞弊風險評估和控制體系。此項工作可以由內部審計師在進行項目審計時進行。評價機構內部發生舞弊的概率和同謀程度，這對于保證內部審計師避免為可能涉及舞弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導信息具有關鍵意義。通常情況下實施審計時，也要隨時保持應有的執業審慎態度。充分了解舞弊，以便能夠發現可能發生舞弊的跡象；對那些旨在為機構謀利而發生的舞弊方面予以關注，另外在實施審計項目時，警惕諸如控制薄弱環節等可以引發舞弊的機會，通過調查、查證、分析，對發現的異常，也應給予高度關注。內部審計工作通過對企業舞弊進行評估，發現控制薄弱環節，提出內部控制改進建議。

3.開展內部控制評價工作，不斷改進內部控制體系建設

企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業自己根據經營業務調整、經營環境變化、業務發展狀況、實際風險水平等自行確定。一般來說，企業內部控制評價由企業的內部審計機構完成。

作為公司對權利進行監督和制約的內在需要，內部審計不僅在于監督企業的各職能部門履行責任，評價其工作好壞，還應幫助組織進行控制環境的營造，成為企業內部控制過程設計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺地把辦事準確和職業道德放在首位。

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（責任編輯：張娟）