論新會計準則下的城市商業銀行監管

　　摘　要：新會計準則在銀行業的全面應用不但引起商業銀行業務狀況的巨大變化，還將促使商業銀行從財務會計到經營行為、風險管理、人才培訓等方面發生深刻的變化。因此，有必要在明確新會計準則下監管原則的基礎上，建設基于盈余管理的監管制度。
　　關鍵詞：新會計準則；城市商業銀行；盈余管理；監管
　　中圖分類號：F832　　文獻標志碼：A　　文章編號：1000-8772（2012）11-0100-02
　　財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準則。新會計準則由1項基本準則和38項具體準則組成，隨后頒布了《會計準則指南》。財政部要求，新的會計準則于2007年1月1日起在上市公司實行，鼓勵其他大中型企業逐步實行。2007年9月《中國銀監會關于銀行業金融機構全面執行“企業會計準則”的通知》中對銀行業實行新會計準則制定了時間表：一是已經上市的銀行業金融機構要全面執行新會計準則；二是政策性銀行、農業銀行、郵政儲蓄銀行、外資銀行等2008年開始執行；三是商業銀行、農村合作銀行等2009年開始執行。
　　新會計準則在銀行業的全面應用，說明我國金融會計準則的研究提高到了一個新階段。新會計準則實施以來對銀行產生哪些影響?執行中有哪些難點?應當采取哪些應對措施?這是一個非常現實、非常緊迫的任務。
　　一、新會計準則對城市商業銀行經營的影響
　　新會計準則的變化是全面的、深刻的。它改變了金融資產和金融負債的分類，實行了按持有目的和意圖劃分的四分類法；把衍生金融產品由表外納入表內核算；引入了公允價值的計量屬性；完善了資產減值準備；運用了實際利率法等等。這些變化，不僅僅是會計制度、會計處理方面的變化，它在本質上體現了與國際會計準則趨同的方向，從始至終體現了一種全新的經營理念與先進的會計文化。
　　新會計準則對商業銀行的影響是巨大的、多方面的，不但引起商業銀行業務狀況的巨大變化（財務的波動性將加大，經營中的潛在風險將得到充分揭示，資本充足率也將處于經常的變動之中等等），還將促使商業銀行從財務會計到經營行為、風險管理、人才培訓等方面發生深刻的變化。最重要的是向商業銀行注入了一種全新的經營理念和會計文化，促使商業銀行更加審慎經營，更加注重風險的防范和控制，更加重視對各類專業人才的培養和教育。
　　新準則的執行還存在著許多困難。主要的原因有：一是我國經濟的市場化程度不高，金融市場還不完善、不成熟，從市場及時、準確地獲取公允價值還存在很大困難。運用估算技術確定公允價值，也因為缺乏系統完整的歷史數據和成熟運用的估算技術模型而難以在實踐中運用。二是執行新準則的技術支持系統尚不完善。核心會計核算系統還沒有系統改造，有關的配套的技術支持系統還沒有相應地完善。三是對新準則的學習培訓力度不夠，商業銀行的財務會計人員還沒有充分了解新準則的要求，還沒有充分掌握執行新準則的一系列專業知識和操作要領，不能很快適應新準則的需要。四是新準則的執行出現上下脫節的情況，這源于商業銀行目前管理體制的過分集中化，許多業務集中于總行和一級分行管理，基層行很少接觸這些業務的具體操作。
　　二、新會計準則下城市商業銀行的監管原則
　　新準則帶來的監管指標的主要變化包括：
　　1.資本充足率、核心資本充足率繼續在監管指標中占據重要地位，并且其重要性在繼續放大。新準則實行后，其在監管體系中的重要性，仍然必須得到重視。
　　2.流動性比率、風險加權資產比率、存貸款比率在主成分當中占據了極為重要的位置，對于資產風險的評級辦法，新準則相對于舊準則，已經發生了重大變化，舊準則下的評級辦法已經不再適用。
　　3.銀行的盈利狀況并未因為公允價值計量而發生重大變化，各家銀行間的盈利水平也相差不多，這可能是由于目前我國商業銀行的風險意識比較強，其投資的高風險衍生工具的比重相對較少，公允價值變動損益相對于利潤、凈利潤等指標的比重目前不是很大。
　　針對以上變化，新會計準則下城市商業銀行加強監管需確立以下基本原則：
　　1.修改資本充足率監管的相關規定，切實加強資本充足率監管。如果把金融資產公允價值的變動計入當期損益就會影響未分配利潤，如果是計入所有者權益將影響商業銀行的資本公積，二者最終都會影響商業銀行的核心資本，從而影響資本充足率和核心資本充足率的計算。而商業銀行附屬資本中的可轉換債券本身就是衍生金融工具，對其進行會計計量的依據是公允價值，公允價值的變動自然體現在資本充足率和核心資本充足率的變動上。商業銀行擁有不同的資本充足率意味著“銀監會”將對其采取不同的監管措施。而且從實證結果來看，資本狀況的指標在監管指標中占有相當重要的地位，應切實加強資本充足率的監管。
　　2.加強對銀行風險資產的監控，減少風險資本對銀行利潤的沖擊。通過本文前述，商業銀行風險資產的相應指標在監管中將占據重要地位，應當加強對衍生工具等風險資產的監管，形成定期報送制度，對商業銀行的風險資本進行有效監控。風險資產在監管指標中的貢獻率，比舊準則增大很多，說明新準則實行后，對商業銀行的風險資產的監管，應當格外重視。
　　3.對于公允價值計量的影響，我國商業銀行公允價值對于監管指標體系的影響并不是很大，利潤在監管指標主成分中占據的地位與舊準則比變化不大。但這并不代表可以忽視公允價值影響的存在，監管當局應當對公允價值變動造成的損益進行仔細的調研和分析，利用商業銀行頻度更高（季度、月度）的數據進行實證分析，達到對公允價值計量造成影響的客觀分析結果。
　　4.建立新準則下的監管指標體系和風險評級辦法。在會計準則變化后，原先的商業銀行評級體系和辦法，在新準則下的適用性大大減弱，監管當局應該利用更充分的數據和銀行風險管理的技術與方法，建立新準則下的風險評級體系。
　　5.監管當局應加強與有關部門的溝通與協調，探尋各種監管手段的有效組合，重塑監管權威。針對當前一些有效的監管手段面臨被軟化的可能，監管當局首先應積極爭取其他部門的支持，如通過與稅務部門的溝通，將基于五級分類所計提的減值準備在稅前列支，以部分修復五級分類的約束力；其次監管當局也要研究在當前銀行監管法規的框架之內有哪些潛在手段可供挖掘，在有效整合這些內外監管手段的基礎上重塑監管權威。
　　三、新會計準則下城市商業銀行基于盈余管理的監管建議
　　盈余管理與會計準則密不可分。盈余管理的方法通常借助于會計核算和會計信息披露等途徑實現。因此，會計準則的制定將對盈余管理行為產生直接的機會或抑制。譬如，2008年全面爆發的美國次貸危機，就被很多批評家歸咎于美國當時會計準則中的公允價值計量。該項準則為上市公司掩飾虧損粉飾經營業績提供了可乘之機，造成了嚴重的經濟泡沫。
　　而新會計準則對金融工具計量、資產減值損失、債務重組、關聯交易等盈余管理常用的工具，都做出了比較大的調整。盈余管理作為一種合法的調節利潤的手段，對商業銀行而言是一把雙刃劍。一方面，它有助于商業銀行平滑各期利潤，保證安全性和流動性，防止出現盈利的大幅波動對市場帶來的沖擊。另一方面，如果商業銀行過度利用盈余管理掩蓋虧損，造成經濟泡沫，將對整個市場的金融穩定產生嚴重的影響。因此，有必要從監管、準則等方面對盈余管理進行一定的控制。
　　1.督促商業銀行建立健全自制機制，降低監管風險
　　外部監管終究是治標不治本的方法，監督商業銀行構建完善的內部風險控制制度，積極推進其自身的內部控制和公司治理的改善，才能更長遠更有效地控制金融風險，維持金融穩定。如：要求城市商業銀行建立完善的貸款風險預警、識別、準備金的計提和核銷的內部風險控制體制，并確立如何根據風險來判斷計提的方法和計提比率等。
　　2.加強對商業銀行信息披露的監管
　　信息披露是銀行監管的“第三支柱”。城市商業銀行復雜的業務和多變的環境，使其存在多方面的主觀性和不確定性，而這些主觀不確定為其創造了一定的信息壟斷優勢，賦予它較大的盈余管理機會。為了避免這樣的信息不對稱給投資者和市場帶來損失，有必要加強對金融類企業的信息披露的監管，建立對信息披露持續有效的監管機制，改進信息收集、分析、糾正和處罰等制度，提高信息披露的真實性，從而合理控制商業銀行的盈余管理行為，促進投資者保護。
　　3.加強對選擇公允價值的自由度、公允價值估值技術的監管
　　金融工具的公允價值計量給城市商業銀行盈余管理提供了新的契機。會計準則對金融資產的分類賦予了企業一定的主觀選擇自由，并且我國口前公允價值的估值技術并不完善。對于持有大量金融資產的商業銀行而言，監管部門更應該在這方面給予重點監管，避免城市商業銀行濫用公允價值選擇權和公允價值估值技術，進行盈余管理。
　　參考文獻：
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　　（責任編輯：袁凌