促進小微企業發展的稅收政策剖析

　　摘　要：小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。目前，中國共有1 023萬戶小微企業，加上3 800多萬個體工商戶，其從業人員已近2.8億。小微企業一頭連著經濟繁榮，一頭連著社會穩定，在增加居民收入、滿足市場需求、推動技術進步、促進縣域經濟發展等方面發揮著不可替代的作用。但由于受國內外復雜多變的經濟形勢的影響，當前小型微型企業面臨著經營壓力大、成本上升、融資困難和稅費偏重等問題，小微企業發展成為人們關注的熱點問題。基于此，通過梳理近年來中國相繼出臺的稅收政策，討論如何充分運用稅收政策的杠桿作用，以促進小微企業的健康發展。
　　關鍵詞：小微企業；困難分析；稅收杠桿
　　中圖分類號：F810.42　　文獻標志碼：A　　文章編號：1000-8772（2012）11-0097-03
　　一、當前小微企業面臨的困難分析
　　作為地區經濟的重要組成部分，小微企業在彌補市場不足、繁榮區域經濟、創造物質財富、擴大就業和增加職工收入、促進社會進步中發揮著重要作用。但由于受國內外復雜多變的經濟形勢影響，當前，小微企業面臨著經營壓力大、成本上升、融資困難和稅費偏重等問題，小微企業發展日益成為人們關注的熱點問題。
　　（一）稅費負擔重
　　據調查，目前小微企業各項稅費負擔較重，部分小微企業各項稅費占利潤的比重甚至高達60%左右。小微企業需要繳納20多種稅費，且大部分與大企業適用的稅率相同。一些小企業反映，如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，企業的平均稅負在40%以上。即使是將小型微利企業的稅收優惠政策因素考慮在內，與國際平均水平相比，中國的稅費也要高出2個百分點。在《福布斯》發表的2009 年度“稅負痛苦指數”中，中國的宏觀稅收負擔指數位居全球第二，盡管這一說法存在不合理之處，但也從一定角度反映出中國的稅負狀況。中國社會科學院經濟學博士、經濟學者馬光遠表示，中國還未成為高收入國家，但宏觀稅收負擔已達到高收入國家的水平。
　　（二）成本壓力大
　　企業發展中受制因素很多，原材料價格上漲、用工成本增加、人才匱乏等問題都嚴重困擾著小微企業實現新發展。2011年眾多小微企業感受到的最大壓力，就是原材料價格和員工工資的快速上漲。在中國人口逐步老齡化的形勢下，工資水平自然水漲船高。2011年小微企業雇傭工人的工資水平較2010年出現了20%～30%的上漲，除了工資上漲令人頭疼外，原材料價格上漲更是讓小微企業難以招架。有關調查結果顯示，“長三角”的小微企業認為2011年原材料成本上漲對企業經營影響較大的企業高達81%，而2010年只有56%。
　　（三）融資困難
　　小微企業融資難的現象非常普遍。目前我國的銀行結構是大銀行多，能夠為小微企業服務的小銀行數量不足。加之小微企業交易成本高、信息不對稱、經營風險較大，使其在信貸篩選中處于不利地位。同時，較高的納稅標準，一方面，不利于小企業增加利潤留存，增強承債償債的融資能力，不利于維持簡單再生產和擴大再生產；另一方面，一些小企業出于避稅目的，不愿意披露過多的經營信息，使得銀企信息不對稱，影響其信用評級，加大了其融資難度。從商業銀行的角度來講，兩個因素決定了難以向小微企業提供有效的信貸支持。一是對于風險性的考量。商業銀行由于對自身風險控制的考慮，由于缺乏有效的擔保，對于前來申請貸款的小微企業，只能是拒之門外。二是對于盈利性的考量。雖然小微企業貸款一般額度較小，但是與大額貸款相比，貸前調查、貸款審查的手續都相差無幾，這樣從盈利性角度考慮，做小微企業貸款對商業銀行來講，是不劃算的。所以，對于小微企業來講，難以取得實力雄厚企業相對容易取得的一般保證貸款、抵押貸款。
　　從上述內容可以看出，國家應該在稅費、融資、信息服務等多方面采取措施，破解中小企業發展難題。筆者認為，充分發揮稅收的杠桿作用，可以從多方面幫助小微企業走出困境。
　　二、充分發揮稅收杠桿作用，促進小微企業健康發展
　　近年來，國家相繼出臺了一系列扶持小企業的財稅政策，如針對特定行業和小型微利企業的稅收減免規定等。但總體來看，小企業稅負較高的問題尚未得到有效解決。因此要堅決取消一切不必要、不合理的收費，進一步探索降低稅費的途徑，充分發揮稅收杠桿作用，促進小微企業健康發展。
　　（一）繼續加大稅負減免力度
　　1.流轉稅減免。提高對小微企業征收增值稅、營業稅的起征點。2011年11月1日實施的修改后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，改革后的增值稅和營業稅起征點分別為月銷售額/營業額5 000—20 000元，按次納稅，每次（日）銷售額/營業額為300—500元。提高增值稅和營業稅起征點將帶來實質性利好，有利于個體工商戶等小微企業走出困境。如某家從事服裝經營的個體戶，某月不含稅銷售額為19 000元，按原來的規定需繳納增值稅，稅率為3%，需要繳納的稅額為570元。而起征點提高到20 000元之后，它未達到起征點，就無需繳納增值稅，該月減輕稅負570元。
　　提高增值稅、營業稅起征點確實減輕了一些企業稅收負擔，但是，起征點的稅收優惠對象只能是銷售額/營業額未達到起征點的納稅人，這樣使得銷售額/營業額超過起征點的企業無法享受這一稅收優惠政策，建議將起征點改為免征額，這樣每一家小微企業都能享受到稅負減免帶來的好處。
　　2.企業所得稅減免。現行企業所得稅法第28條第一款把小型微利企業界定為，從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。據財政部規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對應年納稅所得額低于6萬元(含）的小型微型企業，其所得按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。這一政策的實施，大大減輕了眾多小微企業的稅收負擔，分析如下：一小微企業年所得額6萬元，如不優惠則應繳企業所得稅額6×25%=1.5萬元，實施新政策后應繳企業所得稅額為3×20%＝0.6萬元，少繳企業所得稅0.9萬元。
　　現行企業所得稅法還有多方面的稅收優惠規定，如第27條，企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（一）從事農、林、牧、漁業項目的所得，（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，（三）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，（四）符合條件的技術轉讓所得。第30條，企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。所以小微企業應適時調整經營方向，加大技術創新、提升管理水平，爭取更多地享受國家給予的優惠政策。
　　3.個人所得稅減免。在小微企業中，有很多屬于個人獨資企業、個人合伙企業、個體工商戶等，按稅法規定需要繳納個人所得稅。根據現行個人所得稅法，在計算個人所得稅應稅所得額時，將投資者本人、個體工商戶業主的費用扣除標準，由2008年3月1日起的24 000元/年，提高到2011年9月1日起的42 000元/年，這樣可以大幅度減少納稅人的應納稅所得額。同時現行稅法對超額累進稅率的級距做出大幅度調整（見下表），使眾多小微企業減輕了稅收負擔。例如，某個體工商戶年生產經營所得為50 000元，2011年9月1日前需繳納個人所得稅額50000×30%－4250＝10 750元，2011年9月1日后繳納個人所得稅額50000×20%－3750＝6250元，減輕稅負4 500元。
　　4.與融資相關的稅收政策。（1）在緩解小微企業融資困難方面國家也相繼出臺了有關稅收政策。為鼓勵金融機構向小微企業提供資金支持，財政部、國家稅務總局出臺《關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》財稅[2011]105號，為鼓勵金融機構對小型、微型企業提供金融支持，促進小型、微型企業發展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。將金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策延長至2013年底，將符合條件的農村金融機構金融保險收入按3%的稅率征收營業稅的政策延長2015年底。（2）在緩解中小企業信用擔保機構業務經營中的后顧之憂方面，財政部、國家稅務總局出臺了《關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》財稅[2009]62號。第一，中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除。第二，中小企業信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。第三，中小企業信用擔保機構實際發生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。上述政策的實施在很大程度上緩解了小微企業融資的難題。
　　（二）改進和完善稅制結構
　　1.加快營業稅改征增值稅的改革。中國從1994年施行對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅制度，隨著社會分bmDLfX5sibK4xMp2PyPcMA==工日益細化，這種稅制結構下，增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題未能完全消除。營業稅改征增值稅有利于消除重復征稅。2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展深化增值稅制度改革試點。結果表明，一季度上海試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔超過20億元。所以應擴大營業稅改征增值稅試點范圍，讓稅收政策發揮杠桿作用，促進企業健康發展。從政策層面來看，結構性減稅正在提速，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。
　　2.減少流轉稅比重，保持合理稅收結構。中國的稅收制度以流轉稅為主，多年來中國財政收入中流轉稅占整個稅收收入近70%。流轉稅的計稅依據是以貨物和勞務價格為基礎，價格高，稅收高，又由于流轉稅的轉嫁性，稅收通過價格轉嫁出去，進一步推高了貨物價格，如此形成了惡性循環。在增值稅的稅收管理中，小微企業多屬于增值稅小規模納稅人，其購進貨物或勞務無法抵扣進項稅額，加大了生產成本；社會各行業中的小微企業很多是營業稅的納稅義務人，營業稅的最大弊端就是存在重復征稅，2011 年中國流轉稅和所得稅在稅制中的比重分別為67.9% 和25.4%，特別是所得稅中的個人所得稅僅為6.7%，其中較高比重的流轉稅在一定程度上推動了物價的上漲。所得稅的征稅對象則是納稅人獲得的應稅所得，收益多則多交稅，體現稅法公平原則。美國是以直接稅為主的國家，實行聯邦、州和地方（市、縣）三級征稅制度。美國現行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、銷售和使用稅、遺產和贈與稅、社會保障稅、財產稅、資本或凈財富稅、累積盈余稅、消費稅等。聯邦稅以個人所得稅、社會保障稅為主，成為聯邦收入的主要來源。因此應進一步深化稅制改革，減少流轉稅比重，保持合理的稅收結構。
　　3.進一步健全稅收征管工作。2012年上半年來，國家雖然推出了多項減稅政策，減稅效果卻不明顯。這一輪減稅中，很多政策雖然是針對小微企業，但一些地區的個體工商戶反映稅負不降反升了。出現這一現象的一個重要原因，在于征稅機關對于小微企業多采用核定征收的辦法，法律賦予了稅務部門很大的彈性空間。正是這種稅收征管的問題使得國家減稅政策難以落實，多數企業享受不到實惠。因此政府下一步不應該再僅僅是泛泛地給中小企業優惠政策，而是要制定能使中小企業真正受益的稅收征收管理的制度。同時，企業本身要加強自我管理，建立健全發票、賬簿管理工作，改變過去由于會計信息質量不高的核定征收方式為查賬方式征收企業所得稅，督促小微企業建賬建制，有助于稅務機關能夠根據小微企業實際負擔能力征稅，促進小微企業稅負公平；還有助于將國家相關稅收優惠政策落實到位。
　　（三）小微企業要合理運用財稅政策，促進可持續發展
　　支持小微企業發展，不能簡單地理解為給企業“輸血”，小微企業應解放思想、加強管理，充分利用國家出臺的相關政策，注重提升發展質量，加快產業轉型升級。
　　2012年4月國務院出臺了《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》，從加大財稅支持、緩解融資困難、推動創新發展等方面提出了29條政策措施，這是首次專門針對小微企業出臺的國務院文件，為增強小微企業可持續發展能力，實現健康發展提出了更具針對性的措施。“十二五”時期將是小微企業轉型成長的關鍵時期，國家將出臺更多的引導和鼓勵政策，包括增加投資支持小微企業技術創新、提升管理水平、拓展發展空間，同時，加快小微企業結構調整，淘汰落后產能，并鼓勵小微企業發展現代服務業、戰略性新興產業、現代農業和文化產業，走“專精特新”和與大企業協作配套發展的道路。
　　三、結論
　　綜上所述，促進小微企業健康發展，要正確分析小微企業當前面臨的主要困難，進一步改進和完善稅制結構，充分結合國家出臺的相關財稅政策，多管齊下，多方位為小微企業的健康發展創造良好環境。
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　　（責任編輯：袁凌