全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不可忽視的基本工作

　　摘　要：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)其目的是為了控制和減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)增值。它是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理要素中的監(jiān)控要素，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控、單獨(dú)評價和報(bào)告缺陷等，是現(xiàn)代審計(jì)一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容和具體職能。要使全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)落到實(shí)處就必須重視以下幾個方面的工作：明確職能定位，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃編制工作，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)；不斷優(yōu)化審計(jì)手段，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)效率；注重處理好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與日常審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系等四個環(huán)節(jié)的問題。
　　關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；管理框架；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
　　中圖分類號：C93　　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　　文章編號：1000-8772（2012）11-0091-02
　　所謂風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法作為指引或?qū)颍瑢ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評價，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供合理保證的活動。其目的是控制和減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)增值。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理要素中的監(jiān)控要素，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控、單獨(dú)評價和報(bào)告缺陷等，是現(xiàn)代審計(jì)一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容和具體職能。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建立和完善，為開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供了一個良好的審計(jì)環(huán)境。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下，風(fēng)險(xiǎn)管理主要責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)不是風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)者和實(shí)施者，而是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。筆者擬從自己多年從事企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，就風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不可忽視的基本工作談幾點(diǎn)看法。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，要使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作落到實(shí)處就必須重視從以下幾個方面進(jìn)行努力。
　　一、必須明確職能定位，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
　　獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本要素，獨(dú)立性與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的質(zhì)量密切相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)不能直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策，應(yīng)避免直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，承擔(dān)管理責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)管理主要責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)，而不是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)章程中明確，要保證內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的職能定位不影響其獨(dú)立性。
　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能定位不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續(xù)發(fā)展的過程。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、程序尚未建立和建立的初期，內(nèi)部審計(jì)主要充當(dāng)咨詢者的身份，向管理層提出構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建議。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、程序日趨成熟后，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以確認(rèn)職能為主，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程加以評估、監(jiān)督，輔之以咨詢職能，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh和支持。另外，可以借鑒莫茨和夏拉夫的觀點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)部門按照職能劃分成兩個部分，分別提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，兩個部分的人員互不交叉重復(fù)，使確認(rèn)和咨詢兩大業(yè)務(wù)相互分離，這樣有利于保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使其在發(fā)表意見時專業(yè)判斷不受影響。
　　二、切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃編制工作，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)
　　企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因子很多，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、識別和評價關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)才是恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，遵循務(wù)求實(shí)效原則，在條件和資源具備時，以重大潛在風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，積極開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。也可量力而行，選擇投資收購、兼并重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、衍生產(chǎn)品交易、法律事務(wù)、安全生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、財(cái)產(chǎn)物資采購、應(yīng)收賬款管理、貨幣性資產(chǎn)管理等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大審計(jì)范圍和內(nèi)容。無論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)從一個企業(yè)的總體來檢查評價，還是從一個單獨(dú)的部門或多個部門的角度來檢查評價，所有的風(fēng)險(xiǎn)管理要素都應(yīng)作為基準(zhǔn)包含在內(nèi)，所有的要素都要得到執(zhí)行。要利用系統(tǒng)思維的方法去檢查評價風(fēng)險(xiǎn)管理問題，將審計(jì)檢查評價的對象看作由許多相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的具有特定功能的有機(jī)整體，不僅要研究分析各要素，而且要分析研究各要素之間的相互聯(lián)系，更要從系統(tǒng)整體的角度出發(fā)，審查評價各種組合風(fēng)險(xiǎn)與衍生風(fēng)險(xiǎn)。
　　要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識制訂風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃的必要性和重要性，不能走過場和應(yīng)付。編制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，既是上市公司內(nèi)控建設(shè)的要求，也是國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的要求。審計(jì)部門在確定每年審計(jì)計(jì)劃時，要先對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，充分考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略規(guī)劃，對風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)地評估和優(yōu)先排序，確定風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域作為優(yōu)先安排項(xiàng)目，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性分配審計(jì)人員與時間。這有利于提高審計(jì)工作效率，合理運(yùn)用審計(jì)資源。在確定具體審計(jì)項(xiàng)目時，可將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目（比如單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）之中，也可開展風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)，例如單獨(dú)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。通過編制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，使有限的審計(jì)資源分配在風(fēng)險(xiǎn)大、影響全局的審計(jì)項(xiàng)目上，保證內(nèi)部審計(jì)的有效性，從而從源頭上有效控制風(fēng)險(xiǎn)。
　　三、不斷優(yōu)化審計(jì)手段，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)效率
　　按風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立起來的內(nèi)控體系是一個龐大的系統(tǒng)工程，涉及到公司的生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)、企業(yè)文化等方面，還涉及到公司的信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)和MES系統(tǒng)等，內(nèi)部審計(jì)如果還沿用過去的手工操作，不僅測試工作量大，而且也難以適應(yīng)信息系統(tǒng)上機(jī)測試的要求。信息技術(shù)的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)帶來了準(zhǔn)確、快速的輔助工具，為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，要依托現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)，逐步向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)方向發(fā)展，向事前、事中審計(jì)延伸。伴隨著各種信息系統(tǒng)的全面實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員的工作環(huán)境漸趨網(wǎng)絡(luò)化和智能化，內(nèi)審人員要盡可能充分利用全新的網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)方法，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時監(jiān)督，通過審計(jì)信息化手段，協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
　　四、開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要注意的幾個環(huán)節(jié)
　　1.學(xué)會運(yùn)用外部專家服務(wù)
　　在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，當(dāng)涉及到審計(jì)人員較為生疏的領(lǐng)域時，可考慮利用外部專家服務(wù)，即聘請?jiān)谀骋活I(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個人或單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計(jì)活動中利用其工作結(jié)果。審計(jì)部門在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)評價其充分性、相關(guān)性及可靠性，并應(yīng)當(dāng)對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。
　　2.處理好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與日常審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系
　　開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不應(yīng)與企業(yè)常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生沖突。審計(jì)部門如能將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融人常規(guī)審計(jì)之中，則會相得益彰。比如在開展單位（部門）負(fù)責(zé)人離任審計(jì)時，可將其在任職期間管理風(fēng)險(xiǎn)狀況作為重要評價內(nèi)容，更有利于評價的全面客觀。
　　3.積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理框架下環(huán)境審計(jì)、安全審計(jì)工作的有效途徑
　　開展環(huán)境審計(jì)和安全審計(jì)的主要目的，就是貫徹科學(xué)發(fā)發(fā)展觀，使企業(yè)和諧、健康、有序的發(fā)展，而不是破壞性的、無序地開采。內(nèi)部審計(jì)不僅要協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在的缺陷，更重要的是協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)組織環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、道德環(huán)境、安全等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，評價公司環(huán)境和安全方面的得失，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價值增值服務(wù)。也只有這樣，才能得到管理層的重視、才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價值增值的作用，才能使內(nèi)部審計(jì)更加充滿活力。
　　4.建立完備的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫
　　收集風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的必然選擇，因此必須建立完備的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫應(yīng)是一套多維度、多層次的風(fēng)險(xiǎn)列表，是內(nèi)部單位各層面、各類別風(fēng)險(xiǎn)信息的集中存儲中心，是對內(nèi)部各單位開展具體風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)對和監(jiān)控工作的數(shù)據(jù)庫平臺，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理評審工作的基石。除包括經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料外，還包括對風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一定義、與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)事件、風(fēng)險(xiǎn)分解結(jié)構(gòu)模型、風(fēng)險(xiǎn)與部門匹配模型、風(fēng)險(xiǎn)與工作任務(wù)匹配模型等。審計(jì)工作中可利用這些風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫資料，為審計(jì)人員預(yù)測和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)提供導(dǎo)引和幫助。
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