從公司治理角度看民營企業內部審計存在的問題及對策

　　摘　要：現階段，民營企業的發展面臨更加激烈的競爭，企業的經營風險越來越大，充分發揮內部審計在企業內部控制的重要作用越來越迫切。但是目前民營企業內部審計存在著許多的問題，其作用無法得到有效發揮。鑒于此，在著重探討公司治理角度的民營企業內部如認識、組織結構、審計手段等方面的審計問題的基礎上，提出若干建設性的改進措施。
　　關鍵詞：公司治理；民營企業；內部審計；問題；策略
　　中圖分類號：F239　　文獻標志碼：A　　文章編號：1000-8772（2012）11-0089-02
　　一、引言
　　內部審計作為市場經濟發展的產物，是公司治理的重要組成部分，它可以充分發揮審計賦予其的職能與作用，運用監督、檢查、評價手段幫助企業改善經營管理，防范經營風險，加強自我調控，為提高會計信息質量提供內部保障。公司治理則是指所有權與經營權相分離產生的一種關于股東大會、董事會、經理層之間分工協作的制衡機制。然而，公司治理和內部審計有著共同的理論基礎，即受托責任理論、委托代理理論和信息經濟學。公司治理結構的設置與內部審計的開展都是服務于企業的總體目標。內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保障。同樣，由于存在委托代理和信息不對稱的問題，這就要求委托人與代理人之間必須建立一個檢查與監督的機制，公司治理構成了此機制的框架與基礎，內部審計則成為該機制的技術手段。
　　二、民營企業公司治理中內部審計存在的問題分析
　　（一）對內部審計的認識不足
　　隨著我國民營企業的發展，管理層次的增多，建立內部審計是企業發展的必然要求，但是當前民營企業對內部審計的認識和需求仍處于一種非理性的階段。在經濟發達的沿海地區也只是大的集團企業和上市公司建立內審機構，很多地區尚未設立獨立的內部審計部門。
　　公司的管理者或實際控制人對內部審計認識和重視程度，決定了內部審計部門所獲得的資源配置以及在公司中的實際地位，進而影響到內部審計的效果。有些公司認為審計是會計師事務所的事，即只要按制度規定進行外部審計，企業無須再進行內部審計。而有些小規模的民營企業為了節約成本而不進行內部審計，沒有認識到內部審計對于企業的生存、發展、提高經濟效益的重要性。
　　（二）內部審計機構設置混亂
　　由于我國民營企業出現得較晚，關于民營企業內部審計的理論研究還不是很完善，民營企業開展內部審計缺乏好的理論指導，很多都是照搬國內外的經驗，有的直接仿效西方企業，有的模仿國有企業，完全沒有考慮民營企業自身的特征和經營模式。內部審計機構的設置可能取決于老板的個人行為，如果企業主認為沒有必要設立內部審計機構，企業也就不會設置內審機構。
　　一些民營企業在內部審計機構模式上，不是根據自身的現狀來設置，有的在董事會下設審計委員會，在經營者下設立內部審計機構；有的將內部審計機構設在監事會下，還有一些企業內部審計機構隸屬于總經理或財務副總經理，只在財會部門里設置一兩名審計人員。
　　（三）公司治理結構缺乏有效的監督機制
　　一些公司根據公司法設立了監事會，但監事會難以發揮其應有的監督職能。我國是一個人情社會，監事會成員不愿意過多地對管理層進行監督，在企業員工看來其更多的是企業管理層的一員，其利益與管理層一致，反而形成了一種內部人治理的格局，失去了監督激勵的效果。更有甚者會成為管理層的“合法”的保護傘。雖然在規范中考慮到了增強管理層的責任，讓他們付出更高的造假成本，從而減少其造假動機；但上述情況又會降低這種努力，所以還需要對監督者的再監督來保證其作為監督者定位的堅定性。公司治理結構是否有效，監事會作為企業的監督者在其中有著重要的影響。
　　（四）民營企業審計手段落后
　　進入21世紀，全球經濟的快速發展給國內的會計市場帶來巨大的影響，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。在我國，雖然現代電子信息技術在各個領域的應用和發展速度驚人，但很多公司的審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術方面還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計的難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮。
　　三、民營企業公司治理中內部審計策略研究
　　（一）改善民營企業內部審計的環境
　　企業內部控制環境的好壞直接影響一個企業生產經營的效果。所以，應當努力促進企業控制環境的改善，為內部審計工作提供良好的外在條件。企業不僅要從制度上明確董事會和管理層對內部控制的責任，更要在其年度報告中對內部控制的有效性進行評價，規范企業的信息披露制度及披露的具體內容，包括企業內部控制設計和評價依據、程序、監督及其有效性等。合理的內部控制制度是公司治理的重要組成部分，內部審計在公司制度安排中更是擔負著管理內部監控的重要角色。內部審計需要在國家政策正確引導下廣泛宣傳，才能夠深化部分企業領導者對內部審計作用的認知，更好地發揮內部審計在公司治理中的職能，進而合理定位內部審計職能，由傳統的查錯糾弊轉向為內部的管理決策及效益的服務。
　　（二）民營企業內部審計職能應準確定位
　　內部審計職能是指內部審計本身所固有的內在功能，它是圍繞實現內部審計目標而內生的固有功能。民營企業內部審計是適應自身發展需要而建立和發展起來的，其建立審計機構，從事內部審計活動的目的是充分利用內審的服務職能，協助和保證組織實現財富不斷增長的目標，通過對企業經濟活動進行分析、評價，幫助企業領導發現問題，改善企業管理，提高經濟效益。傳統的內審所重視的是對企業經營活動的合法合規性的檢查，經濟責任人對經濟責任的履行情況進行監督，采用的是監督式的審計方式，往往重視監督職能而忽視服務職能，導致內部審計在民營企業長期以來一直被作為監督手段的一種加以使用。民營企業內部審計的目標決定了民營企業內部審計職能必然是“服務主導”，以經濟評價為主要職能。只有這樣才能更好地為民營企業增加價值，提高經濟效率而服務。
　　（三）民營企業內部審計目標應準確定位
　　審計目標是審計行為的出發點，是審計活動所要達到的理想境地。而內部審計的目標必須反映所服務企業的性質，并受制于客觀經濟環境。因此，民營企業內部審計必然要反映民營企業的本質特性及內部審計的本質要求。內部審計工作長期以來一直處在部門與公司的博弈狀態之中，內審作用難以得到充分的發揮。民營企業股東的終極目標是實現自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理結構下，經營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統轄下，內部審計目標通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，協助組織成員增加企業價值和提高組織運作效率，幫助組織實現目標。企業的生產經營極其復雜多變，內審憑借自己的獨有身份和優勢，采用參與式的審計方式，以服務為導向，為企業提供管理咨詢服務。可見，民營企業內部審計目標與企業目標具有先天的一致性，在一定程度上解決了民營企業內審目標定位的模糊問題，有助于規范企業運作及經營效率的提高。
　　（四）民營企業內部審計機構設置模式的準確定位
　　內部審計機構設置如何，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。內部審計機構不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設置，而應該直接對單位中具有足夠領導權力的領導人負責。有足夠權力的領導人也使單位能對審計報告做出迅速的反應，根據內部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內部審計建設性作用的發揮。一些民營企業可嘗試建立在董事會下設立審計委員會，同時又在總經理領導的管理部門中設置審計機構的審計機構模式。審計機構對管理部門的日常生產經營活動進行審計，向總經理負責并報告工作，但審計機構的機構設置、人員安排、業務開展、審計結論等重要事宜均接受審計委員會的指導和監督。這種審計模式的權威性和獨立性都很強，能夠建立起內部審計部門和董事會的直接信息交流。同時內部審計部門負責人有權出席、參加高級管理層舉行的與內部審計職責有關的會議。這樣使得內部審計部門能及時準確地對管理部門進行審計，并避開其他方面的干擾因素，迅速報告董事會，為董事會的及時決策提供客觀公正的依據。
　　（五）提高內部審計人員的專業素質
　　我國內部審計基本準則規定：內部審計人員應具備必要的學識和業務能力，并熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育以保持和提高專業勝任能力。公司審計人員要做好內部審計工作必須具有過硬的素質。內部審計實務標準認為：每名內部審計師都應該掌握一定的知識、技能和其他能力，包括：在開展審計業務過程中應用內部審計標準、程序和技術所必需的專業水平；在工作中廣泛涉及財務報告和記錄的審計師必須擁有的與會計原則和技術有關的專業水平；確認和評價偏離良好實務之行為的重大性和重要性所必須的對管理原則的理解；開展審計業務所必需的對會計、經濟學、商法、稅收、金融量化方法和信息技術等領域的基本內容的深入體會。擴充內部審計人才隊伍同樣是當務之急。我國應逐步擴大內部審計人才的培養規模，建立網上內部審計人員的資格認證制度，使其具有規范性和強制性。只有不斷增加內部審計人才和提高從業人員的專業素質，才能夠適應不斷變化的企業經營環境與日益激烈的市場競爭。
　　（責任編輯：袁凌