劉云

（黑龍江飛騰汽車銷售服務有限責任公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

1 實行電算化會計信息系統(tǒng)內控控制的必要性

目前企事業(yè)管理現(xiàn)況是會計信息管理水平落后、失真現(xiàn)象嚴重、國有資產(chǎn)流失量巨大、經(jīng)營效率低下。在這種嚴峻的情況下，會計電算化的內部管理控制及內部會計控制就成為了非常值得并且是必須研究的問題。在會計常見的信息系統(tǒng)中，手工會計是最早也是其中相當重要的一種記錄會計信息的方式。而在這樣的信息系統(tǒng)中，會計人員之間相互的聯(lián)系是一種直接、主觀的聯(lián)系，所以很自然地就形成了相互制約的情況。那么，在電算化會計信息化的大環(huán)境下，實行電算化會計信息系統(tǒng)內控控制就具有了相當?shù)闹匾裕@是信息時代不斷進步提出的要求，也是會計信息系統(tǒng)不斷完善所提出的要求。

2 會計電算化對企業(yè)內部控制制度的影響

2.1 控制方式發(fā)生改變，由單一制度控制轉為程序控制和制度控制

手工會計系統(tǒng)中。內部控制的方式主要是人員的內部牽制制度。會計電算化后，會計賬務的集中化處理，使會計部門傳統(tǒng)的內部控制措施自然而然地消失了。取而代之的是計算機內部控制措施。隨著遠程通訊技術的發(fā)展，會計信息的，網(wǎng)上實時處理成為可能。業(yè)務事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。例如昔日應由幾個部門按預定的步驟完成的業(yè)務事項，能集中在一個部門甚至一個人完成。會計電算化后企業(yè)的內部控制制度是由人通過會計軟件來實現(xiàn)的。由人員和計算機相結合來共同完成。

2.2 控制對象發(fā)生改變，由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ恕C控制為主

手工會計系統(tǒng)中，內部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。

2.3 加大了控制舞弊、犯罪的難度

由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，加以數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，因此，計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會計電算化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。

3 電算化會計信息系統(tǒng)內控控制的內容

會計電算化的信息要保證真實可靠，制定一個嚴格、周密的內控控制制度是關鍵。不管是手工的會計信息系統(tǒng)或是會計電算化的信息系統(tǒng)，其內控控制都有一個共同的目標，那就是落實責任、明確分工、健全機構、具有一套嚴格的操作章程，充分地發(fā)揮內控控制的作用。只需注意的是，在電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境下，重點應該由我們所熟知的傳統(tǒng)財務部門逐漸轉移到相應電子數(shù)據(jù)的處理部門。內控控制將有更嚴格的要求和更加廣泛的內容。按電算化會計信息系統(tǒng)的組成結構可以將其分成一般控制系統(tǒng)及應用控制系統(tǒng)這兩個部分：其一，一般控制系統(tǒng)指為應用程序正常運行而提供的外圍保障，它又分為組織控制及系統(tǒng)開發(fā)控制這兩部分，分別包括操作和組織控制、系統(tǒng)軟件和硬件控制、系統(tǒng)文書和系統(tǒng)開發(fā)控制、安全制等內容；其二，應用控制系統(tǒng)指針對某一項具體應用系統(tǒng)程序來設置的各種有針對性的控制措施，通常包括處理控制、輸入控制以及輸出控制這三個方面。

4 加強電算化會計信息系統(tǒng)內控控制的具體措施

4.1 電算化會計信息系統(tǒng)的普通控制

從組織機構看，還可以將電算化會計信息系統(tǒng)分為兩個專職的部門，即系統(tǒng)開發(fā)部門及系統(tǒng)應用部門。系統(tǒng)開發(fā)部門負責對系統(tǒng)進行研制和維護，而系統(tǒng)應用部門則負責對軟件的應用，這兩個職務應當分離，保證系統(tǒng)內不同職責的互不干擾和信息處理部門同企業(yè)的其他業(yè)務部門之間的互相獨立，從而減少可能發(fā)生的舞弊和錯誤。在電算化會計信息系統(tǒng)中加強內控控制，還需要重新設置各崗位的職權范圍以及與之對應的內控牽制，以做到各司其職和相互牽制。所以，電算化的組織控制應當把重點放在系統(tǒng)操作組及系統(tǒng)維護組各自系統(tǒng)開發(fā)和維護人員和內部崗位的分工控制上。還需注意的是，各崗位上的人員應當保持相對的穩(wěn)定。

4.2 電算化會計信息系統(tǒng)的運行控制

運行控制指為使電算化會計信息系統(tǒng)適應會計信息處理的特別要求建立的各式能檢測并進行錯誤處理的控制制度及措施。運行控制和普通控制不同，它是為保障整體系統(tǒng)安全運行而建立的。運行控制是有針對性地對某個具體子系統(tǒng)進行控制，因子系統(tǒng)或具體數(shù)據(jù)的處理方式不同而不同。可是，所有的運行控制系統(tǒng)都有著同一個目的，那就是確保相關會計數(shù)據(jù)的完整、安全和有效。

4.3 電算化會計信息系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)過程控制

系統(tǒng)開發(fā)控制指為防止可能在系統(tǒng)開發(fā)過程中出現(xiàn)的錯誤和偏差，保證系統(tǒng)內部控制及審查線索，令系統(tǒng)設計正確、合理。系統(tǒng)開發(fā)控制通常分為兩個階段：開發(fā)階段和設計階段。系統(tǒng)開發(fā)控制主要是針對會計軟件開發(fā)單位進行的控制，是在系統(tǒng)分析、準備、設計、實施和系統(tǒng)正式運行后，再對系統(tǒng)實施有效的維護等制定的制度和措施。

4.4 電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制

電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制指怎樣采取有力的內控控制制度及措施來保障系統(tǒng)可靠、安全地運行。它主要包括三個方面的內容：系統(tǒng)接觸控制、后備的控制及環(huán)境安全控制。

5 在加強內控控制措施時應注意的問題

如今，在網(wǎng)絡環(huán)境下，所謂的電算化會計信息系統(tǒng)內控控制已是個相對概念，也就是說，不僅要針對內部控制制度進行改革，還應加強外部控制，比如大眾訪問控制、遠程處理控制、電子商務控制等等。

結束語

總之，會計電算化信息系統(tǒng)的內控控制不但難度大、復雜，并且還要配套各種不同的微機控制手段。在會計工作中隨著計算機的普遍應用，會計管理部門對由它生成的各種報表、資料依賴性也越來越大，那么會計信息只有在嚴格的內控控制下，才能保障其準確性和可靠性，也才能預防并減少信息犯罪。

[1]方文明.加強會計電算化系統(tǒng)內部控制的新思考[J].商品與質量.2010（SB）.

[2]馮梅.對完善水利事業(yè)單位內部控制的現(xiàn)實思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2011（20）.

[3]汪小玲.會計電算化的開發(fā)和應用[J].企業(yè)導報.2009（9）：150.

[4]姜明.關于會計電算化條件下內部控制的思考[J].商業(yè)經(jīng)濟.2009（23）.