關于電算化會計信息系統內控控制措施探討

劉云

（黑龍江飛騰汽車銷售服務有限責任公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

1 實行電算化會計信息系統內控控制的必要性

目前企事業管理現況是會計信息管理水平落后、失真現象嚴重、國有資產流失量巨大、經營效率低下。在這種嚴峻的情況下，會計電算化的內部管理控制及內部會計控制就成為了非常值得并且是必須研究的問題。在會計常見的信息系統中，手工會計是最早也是其中相當重要的一種記錄會計信息的方式。而在這樣的信息系統中，會計人員之間相互的聯系是一種直接、主觀的聯系，所以很自然地就形成了相互制約的情況。那么，在電算化會計信息化的大環境下，實行電算化會計信息系統內控控制就具有了相當的重要性，這是信息時代不斷進步提出的要求，也是會計信息系統不斷完善所提出的要求。

2 會計電算化對企業內部控制制度的影響

2.1 控制方式發生改變，由單一制度控制轉為程序控制和制度控制

手工會計系統中。內部控制的方式主要是人員的內部牽制制度。會計電算化后，會計賬務的集中化處理，使會計部門傳統的內部控制措施自然而然地消失了。取而代之的是計算機內部控制措施。隨著遠程通訊技術的發展，會計信息的，網上實時處理成為可能。業務事項可以在遠離企業的某個終端機上瞬間完成數據處理工作。例如昔日應由幾個部門按預定的步驟完成的業務事項，能集中在一個部門甚至一個人完成。會計電算化后企業的內部控制制度是由人通過會計軟件來實現的。由人員和計算機相結合來共同完成。

2.2 控制對象發生改變，由對人的控制為主轉變為對人、機控制為主

手工會計系統中，內部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業的經濟業務發生均記錄于紙張之上，并按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉變為以文件、記錄形式儲存在磁性介質上，使會計核算無紙化，修改數據不留痕跡。

2.3 加大了控制舞弊、犯罪的難度

由于儲存在計算機磁性媒介上的數據容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，加以數據高度集中，未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀企業重要的數據，因此，計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會計電算化系統中發現計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統更大。

3 電算化會計信息系統內控控制的內容

會計電算化的信息要保證真實可靠，制定一個嚴格、周密的內控控制制度是關鍵。不管是手工的會計信息系統或是會計電算化的信息系統，其內控控制都有一個共同的目標，那就是落實責任、明確分工、健全機構、具有一套嚴格的操作章程，充分地發揮內控控制的作用。只需注意的是，在電算化信息系統的環境下，重點應該由我們所熟知的傳統財務部門逐漸轉移到相應電子數據的處理部門。內控控制將有更嚴格的要求和更加廣泛的內容。按電算化會計信息系統的組成結構可以將其分成一般控制系統及應用控制系統這兩個部分：其一，一般控制系統指為應用程序正常運行而提供的外圍保障，它又分為組織控制及系統開發控制這兩部分，分別包括操作和組織控制、系統軟件和硬件控制、系統文書和系統開發控制、安全制等內容；其二，應用控制系統指針對某一項具體應用系統程序來設置的各種有針對性的控制措施，通常包括處理控制、輸入控制以及輸出控制這三個方面。

4 加強電算化會計信息系統內控控制的具體措施

4.1 電算化會計信息系統的普通控制

從組織機構看，還可以將電算化會計信息系統分為兩個專職的部門，即系統開發部門及系統應用部門。系統開發部門負責對系統進行研制和維護，而系統應用部門則負責對軟件的應用，這兩個職務應當分離，保證系統內不同職責的互不干擾和信息處理部門同企業的其他業務部門之間的互相獨立，從而減少可能發生的舞弊和錯誤。在電算化會計信息系統中加強內控控制，還需要重新設置各崗位的職權范圍以及與之對應的內控牽制，以做到各司其職和相互牽制。所以，電算化的組織控制應當把重點放在系統操作組及系統維護組各自系統開發和維護人員和內部崗位的分工控制上。還需注意的是，各崗位上的人員應當保持相對的穩定。

4.2 電算化會計信息系統的運行控制

運行控制指為使電算化會計信息系統適應會計信息處理的特別要求建立的各式能檢測并進行錯誤處理的控制制度及措施。運行控制和普通控制不同，它是為保障整體系統安全運行而建立的。運行控制是有針對性地對某個具體子系統進行控制，因子系統或具體數據的處理方式不同而不同。可是，所有的運行控制系統都有著同一個目的，那就是確保相關會計數據的完整、安全和有效。

4.3 電算化會計信息系統的系統開發過程控制

系統開發控制指為防止可能在系統開發過程中出現的錯誤和偏差，保證系統內部控制及審查線索，令系統設計正確、合理。系統開發控制通常分為兩個階段：開發階段和設計階段。系統開發控制主要是針對會計軟件開發單位進行的控制，是在系統分析、準備、設計、實施和系統正式運行后，再對系統實施有效的維護等制定的制度和措施。

4.4 電算化會計信息系統的安全控制

電算化會計信息系統的安全控制指怎樣采取有力的內控控制制度及措施來保障系統可靠、安全地運行。它主要包括三個方面的內容：系統接觸控制、后備的控制及環境安全控制。

5 在加強內控控制措施時應注意的問題

如今，在網絡環境下，所謂的電算化會計信息系統內控控制已是個相對概念，也就是說，不僅要針對內部控制制度進行改革，還應加強外部控制，比如大眾訪問控制、遠程處理控制、電子商務控制等等。

結束語

總之，會計電算化信息系統的內控控制不但難度大、復雜，并且還要配套各種不同的微機控制手段。在會計工作中隨著計算機的普遍應用，會計管理部門對由它生成的各種報表、資料依賴性也越來越大，那么會計信息只有在嚴格的內控控制下，才能保障其準確性和可靠性，也才能預防并減少信息犯罪。

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