股改上市夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)合規(guī)經(jīng)營方能持續(xù)發(fā)展——關(guān)于農(nóng)行A省分行會計信息質(zhì)量檢查后的思考

■汪水文

股改上市夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)合規(guī)經(jīng)營方能持續(xù)發(fā)展
——關(guān)于農(nóng)行A省分行會計信息質(zhì)量檢查后的思考

■汪水文

2010年，農(nóng)業(yè)銀行助力于財政部對其不良資產(chǎn)進(jìn)行剝離并注資,完成四大國有商業(yè)銀行上市的收官之作。農(nóng)行股改上市以來，還存在哪些問題？應(yīng)該如何進(jìn)一步規(guī)范管理加快發(fā)展？筆者結(jié)合對農(nóng)行A省分行的會計信息質(zhì)量檢查工作，從防范信貸風(fēng)險、規(guī)范金融市場秩序的角度進(jìn)行分析，并提出若干建議。

一、存在的主要問題

（一）執(zhí)行國家財稅法規(guī)制度不嚴(yán)，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真

1、違規(guī)核算收入。一是以收抵支，坐支收入。農(nóng)行B分行2010年度直接用“利息支出”科目中的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資支出和銀行承兌匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減買入返售銀行承兌匯票利息收入和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入，涉及金額366.9萬元。二是將利息收入轉(zhuǎn)作中間業(yè)務(wù)收入。部分分行為完成考核任務(wù)，采取置換收入科目的方式，人為調(diào)節(jié)中間業(yè)務(wù)收入。C分行將應(yīng)收取的貸款利息收入轉(zhuǎn)作投資理財費(fèi)收入32.4萬元。

2、違規(guī)列支成本費(fèi)用。一是規(guī)避指標(biāo)限制，在會議費(fèi)中列支招待費(fèi)。部分二級分行為了規(guī)避省行招待費(fèi)控制指標(biāo)，采取虛構(gòu)會議事項(xiàng)的方式，魚目混珠，在會議費(fèi)科目列支招待費(fèi)支出，涉及金額130余萬元。二是審核不嚴(yán)，以虛假發(fā)票列支費(fèi)用。從此次抽查的幾家二級分行看，每個分行都不同程度地存在用虛假發(fā)票列支費(fèi)用的現(xiàn)象。

3、賬外資產(chǎn)問題突出。原省分行經(jīng)營的某賓館因經(jīng)營不善于2010年停業(yè)，停業(yè)后經(jīng)清產(chǎn)核資賬面凈資產(chǎn)786.55萬元，其營業(yè)用房的房屋產(chǎn)權(quán)證所有人為農(nóng)行A省分行。但截至檢查日，上述資產(chǎn)未并入農(nóng)行A省分行財務(wù)大賬核算。

4、會計科目使用不規(guī)范。檢查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)行A省分行部分會計科目的使用不符合新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。一是職工福利費(fèi)支出未通過 “應(yīng)付職工薪酬”科目核算。農(nóng)行A省分行機(jī)關(guān)2010年度列支職工福利費(fèi)支出，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，而是直接通過“其他應(yīng)付款”科目核算，涉及金額800余萬元。二是代扣代繳個人所得稅未通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。農(nóng)行A省分行機(jī)關(guān)及部分二級分行2010年度代扣代繳的職工個人所得稅款項(xiàng)直接通過“其他應(yīng)付款”科目核算，未通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，涉及金額2400余萬元。

（二）損益不實(shí)，導(dǎo)致利潤調(diào)節(jié)空間大

1、多計提貸款減值準(zhǔn)備。農(nóng)行A省分行2010年實(shí)現(xiàn)撥備后利潤50.4億元，同比增長75%。該行2010年12月31日依據(jù)《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》（財金【2005】49 號）按貸款五級分類口徑應(yīng)計提貸款減值準(zhǔn)備12.85億元，實(shí)際計提32.11億元，多計提19.26億元，撥備覆蓋率達(dá)到了164%。雖然符合風(fēng)險防范的要求，但也存在通過多提撥備調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤之嫌。

2、損益不實(shí)，潛盈、潛虧掛賬。一是潛虧掛賬6600余萬元。截至2010年12月31日，農(nóng)行A省分行待處理資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等科目的待處理結(jié)算損失、待處理案件損失、待處理已房改住宅資產(chǎn)等長期掛賬未進(jìn)行清理。二是潛盈掛賬620余萬元。其中，“待處理負(fù)債”科目余額為134.32萬元，大多數(shù)是原信托投資公司并賬形成，已掛賬時間為10年以上；待處理長款490余萬元長期掛賬，主要是已無支付對象的待處理ATM長款。

（三）信貸管理薄弱，導(dǎo)致信貸資金風(fēng)險加劇

1、貸前評審程序不規(guī)范。一是向提供虛假會計報表的單位發(fā)放貸款。檢查發(fā)現(xiàn)，部分借款企業(yè)申請貸款時提供的年度會計報表和審計報告，申貸當(dāng)年期初數(shù)與上年期末數(shù)沒有銜接性，相關(guān)會計科目余額明顯不符，報表無真實(shí)性可言，但農(nóng)行貸前審查并沒有揭示上述問題，并向其發(fā)放貸款。二是向申貸資料不齊全的企業(yè)發(fā)放貸款。如，部分固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目尚未取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證和建筑施工許可證，卻順利通過了農(nóng)行貸前審查并取得貸款。

2、違規(guī)發(fā)放貸款。一是違規(guī)發(fā)放借新還舊貸款。如，某貸款企業(yè)已無法按期歸還本金及利息，農(nóng)行省分行營業(yè)部仍然多次為其辦理借新還舊貸款，以掩蓋貸款風(fēng)險，降低不良率。二是違規(guī)發(fā)放房地產(chǎn)開發(fā)貸款。主要是向不具備房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)發(fā)放房地產(chǎn)開發(fā)貸款。三是違規(guī)發(fā)放政府融資平臺貸款。檢查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)行部分分行向項(xiàng)目資本金不到位的融資平臺項(xiàng)目發(fā)放貸款，且貸款資金被轉(zhuǎn)作項(xiàng)目資本金。四是違規(guī)發(fā)放農(nóng)戶小額貸款。檢查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)行部分支行以“農(nóng)戶小額貸款”名義發(fā)放大額個人貸款，變相降低貸款利率。

3、貸后管理不嚴(yán)。一是借款人未按借款合同規(guī)定用途使用貸款。如，部分借款人將流動資金貸款用作固定資產(chǎn)建設(shè)。二是未督促貸款人按約定還款計劃歸還貸款本金。農(nóng)行與借款人約定了分期還款計劃，但未按還款計劃的要求督促借款人及時償還貸款資金。三是貸款資金支付方式不合規(guī)。如，支付對象明確，且單筆金額超過500萬元的固定資產(chǎn)貸款未按規(guī)定辦理委托支付，而是由借款人自主支付。

4、違規(guī)辦理票據(jù)貼現(xiàn)。檢查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)行部分二級分行為放大信貸規(guī)模，增加中間業(yè)務(wù)收入，在辦理票據(jù)業(yè)務(wù)時，僅對銀行承兌匯票本身的真實(shí)性進(jìn)行審查，而未關(guān)注持票人交易背景的真實(shí)性，導(dǎo)致審核不嚴(yán)，向提供虛假增值稅發(fā)票沒有真實(shí)貿(mào)易背景的申請人辦理貼現(xiàn)。

（四）政策法規(guī)意識不強(qiáng)，導(dǎo)致中央財政利益受到損害

1、多剝離不良資產(chǎn)。農(nóng)行A省分行部分二級分行將上繳房管部門的房屋維修基金作“其他應(yīng)收款”科目核算，而從房管部門取回使用的維修基金則在“其他應(yīng)付款”掛賬。2008年不良資產(chǎn)剝離時，這些分行將“其他應(yīng)收款”科目中核算的房屋維修基金作為非信貸不良資產(chǎn)進(jìn)行了剝離,但未與在“其他應(yīng)付款”科目核算的房屋維修基金進(jìn)行軋差處理,至今未仍掛賬，實(shí)際造成多剝離不良資產(chǎn)，涉及金額900余萬元。

2、少繳稅金。一是少繳企業(yè)所得稅。超標(biāo)準(zhǔn)繳存職工住房公積金、在會議費(fèi)中列支招待費(fèi)等均未進(jìn)行納稅調(diào)整，以及潛盈掛賬等因素，導(dǎo)致2010年少繳企業(yè)所得稅200余萬元。二是未足額代扣代繳個人所得稅。檢查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)行A省分行員工的節(jié)日物資、各項(xiàng)補(bǔ)貼以及超標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金均未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

3、多報涉農(nóng)貸款增量獎勵補(bǔ)貼資金。湖北專員辦按財政部要求，結(jié)合農(nóng)行A省分行會計信息質(zhì)量檢查工作，共對農(nóng)行4個地市分行中申報獎勵金額較大的9家縣域支行申報的涉農(nóng)貸款增量獎勵情況進(jìn)行了抽查，但結(jié)果不容樂觀。這9家縣域支行申報獎勵資金為1435.4萬元，占省分行申報獎勵資金的23%；審核認(rèn)定可獲獎勵資金為653.07萬元，審減782.33萬元，平均審減率高達(dá)54.5%，虛報冒領(lǐng)增量獎勵的問題十分突出。

二、相關(guān)建議

（一）樹立科學(xué)發(fā)展觀，提升財務(wù)管理水平

全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，嚴(yán)格按照新的企業(yè)會計準(zhǔn)則、《中華人民共和國會計法》、《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》以及其他相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，規(guī)范財務(wù)管理制度，完善財務(wù)管理體制和運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)一步提升財務(wù)管理水平。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險意識，加強(qiáng)信貸管理

嚴(yán)格按照 《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》、《流動資金貸款管理暫行辦法》、《個人貸款管理暫行辦法》、《固定資產(chǎn)貸款管理暫行辦法》和《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》等有關(guān)信貸管理制度和規(guī)定，有效落實(shí)貸前調(diào)查和貸時審查，切實(shí)加強(qiáng)貸后監(jiān)管，防止改變貸款用途和挪用信貸資金的行為。同時，重點(diǎn)加強(qiáng)對政府融資平臺、房地產(chǎn)、學(xué)校、醫(yī)院等領(lǐng)域信貸投放的監(jiān)管，有效防范信貸風(fēng)險。

（三）健全內(nèi)控機(jī)制，提升內(nèi)控執(zhí)行力

堅(jiān)持與時俱進(jìn)，對現(xiàn)有的內(nèi)控制度及時系統(tǒng)地進(jìn)行梳理，并圍繞重要經(jīng)營領(lǐng)域各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)，有針對性地進(jìn)行完善，對設(shè)計無效和有缺陷的內(nèi)控制度進(jìn)行修改。同時，建立和完善內(nèi)控考核評價機(jī)制，提高內(nèi)控實(shí)施的效果和內(nèi)控執(zhí)行力在績效考核中所占的權(quán)重，對內(nèi)控實(shí)施的有效性進(jìn)行有力的監(jiān)督，對違反內(nèi)控制度的機(jī)構(gòu)和責(zé)任人要從嚴(yán)從重進(jìn)行處理，防止內(nèi)控流于形式，維護(hù)內(nèi)控制度的權(quán)威，切實(shí)提高內(nèi)控執(zhí)行力。

（四）加強(qiáng)全員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高整體素質(zhì)

農(nóng)行改制以來，員工素質(zhì)有了很大提高，但是由于歷史等因素，人員眾多，整體素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀依然存在。因此，應(yīng)緊密結(jié)合自身實(shí)際，建立健全員工教育培訓(xùn)制度，針對不同層級，不同崗位，認(rèn)真制定落實(shí)培訓(xùn)計劃和各項(xiàng)保障措施，有計劃地開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面提高全體干部員工的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)金融企業(yè)健康發(fā)展的需要。

（五）防范處置風(fēng)險，加大委托資產(chǎn)清收力度

一方面要繼續(xù)加大委托資產(chǎn)清收處置力度和進(jìn)度，確保在財政部規(guī)定的期限內(nèi)完成清收處置工作。另一方面，要繼續(xù)加強(qiáng)委托資產(chǎn)處置制度建設(shè)，加強(qiáng)盡職調(diào)查，加大項(xiàng)目公開處置力度，強(qiáng)化對資產(chǎn)處置定價、方案制定、中介機(jī)構(gòu)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險防控，加大處置業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查力度，防止因處置不當(dāng)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

（六）加強(qiáng)涉農(nóng)貸款管理，保證增量獎勵的真實(shí)性

完善涉農(nóng)貸款管理的制度建設(shè)，加強(qiáng)對下級分支行的指導(dǎo)和管理，規(guī)范涉農(nóng)貸款統(tǒng)計口徑，確保涉農(nóng)貸款增量獎勵申報情況的真實(shí)性，促進(jìn)落實(shí)國家引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大涉農(nóng)貸款投放的政策實(shí)施。

財政部駐湖北專員辦)