淺析內(nèi)部審計在會計風險管理中的應用

李建川

現(xiàn)代審計的發(fā)展是一種不可逆轉的趨勢，而企業(yè)內(nèi)部審計則是現(xiàn)代審計發(fā)展的新領域。企業(yè)內(nèi)部控制對公司及其利益相關方規(guī)避風險、應對挑戰(zhàn)和走向成功具有關鍵意義。為了保證內(nèi)部控制的有效性，需要管理當局出具遵循內(nèi)部控制框架的內(nèi)部控制自我評價報告，同時需要中介機構對內(nèi)部控制進行審計。內(nèi)部審計是注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制實施專門的審計程序，對特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。此外，現(xiàn)代審計也全面走向財務報表審計與內(nèi)部審計并重的新時代。

一、內(nèi)部審計風險的定義

內(nèi)部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。通常人們認為審計風險主要是由于審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。我們可以這樣認為，審計風險由兩方面風險構成:一方面是財務報表本身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風險。也就是說，審計風險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結合。

二、我國企業(yè)審計風險的原因分析

1.內(nèi)部審計法規(guī)體系及管理制度不健全

內(nèi)部控制評價的目標就是評價內(nèi)部控制的有效性。而內(nèi)部控制的有效性從根本上講是依據(jù)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)程度來判定的。鑒于內(nèi)部控制目標實現(xiàn)程度的局限性，對內(nèi)部控制有效性的判斷在現(xiàn)實情況下沒有選擇從結果理性的角度直接評價內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)情況，而是從過程理性的角度出發(fā)判斷內(nèi)部控制的設計和運用。

2.內(nèi)部審計對象的復制和審計內(nèi)容的拓展引致審計風險

長時間里，西方發(fā)達國家已經(jīng)對風險基礎審計進行了廣泛深入的探索和研究，取得了很多成果，并陸續(xù)將這些成果用于審計實踐。國際內(nèi)部審計師協(xié)會更是通過修訂內(nèi)部審計新定義和《內(nèi)部審計實務標準》把內(nèi)部審計全面推向風險基礎審計和風險審計。而我國目前的內(nèi)部審計在確定審計對象和審計范圍時很少關注組織的風險因素，甚至對組織的內(nèi)部控制都不做過多的了解，完全將審計工作機械地停留在賬目的具體審查上，這樣的審核檢查根本不能適應目前內(nèi)部審計所面臨的形勢和不能滿足經(jīng)濟發(fā)展對內(nèi)部審計的要求，使內(nèi)部審計變得既無效率又無效果。

3.審計方法落后且經(jīng)營管理者對審計認識不足

企業(yè)內(nèi)部審計組織中，工作人員清一色是會計出身的，他們中有正規(guī)學歷并經(jīng)過相應工作實踐的人很少，大多數(shù)是在舊的財會制度下通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓出來的。他們具有會計的實踐經(jīng)驗，對加工對外會計報表的工作駕輕就熟，但是對企業(yè)自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經(jīng)濟預警等方面，還是顯得很不夠，其知識結構與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠。

三、我國內(nèi)部審計風險的防范及控制的幾點建議

1.內(nèi)審部門應把工作重點放在協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制建設上

內(nèi)部審計制度將從輔助性工作轉變?yōu)閱为殬I(yè)務，由有限保證業(yè)務轉變?yōu)楹侠肀ＷC業(yè)務，從自愿性披露轉變?yōu)閺娭菩耘?。以受托?jīng)濟責任理論和信號傳遞理論解釋內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因，以強制性制度變遷理論分析從內(nèi)部控制信息披露到內(nèi)部審計產(chǎn)生的根源，準確地把握了內(nèi)部審計制度安排的動因。

2.拓展原有審計內(nèi)涵可以實現(xiàn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行

內(nèi)部審計通過擴展原有審計內(nèi)涵，分析評測企業(yè)環(huán)境，文化氛圍在軟性管理方面提出合理化建議可以促進內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。企業(yè)必須軟硬兼施，一方面狠抓制度建設和執(zhí)行落實，另一方面對員工做好市場經(jīng)濟理念的灌輸和企業(yè)文化的培育，實施綜合控制，以期達到最佳的控制效果。

3.重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

內(nèi)部控制涉及組織、人事和業(yè)務多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監(jiān)會等部門應加強聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設中，還應注意相關法規(guī)的統(tǒng)一。