財務會計與稅務會計在公允價值計量上的差異

劉昆昆

一、財務會計與稅務會計在公允價值涵義和表現形式上的差異

（一）財務會計公允價值的涵義和表現形式

財務會計公允價值是一種強調公平交易、在熟悉情況和自愿前提下的脫手價格，并不具有強制性，也不是通過清算和關聯交易形成的清算價格和關聯交易價格。與此同時，財務會計公允價值也是一種估計價格，指的是買賣雙方共同協商達成的現行交易價格。財務會計公允價值主要體現出其對市場價格的模擬，也就是說企業在沒有交易前，通過采用科學的估計手段，對負債項目的價值或者缺乏有效市場資產的價值，進行市場價格的模擬評估，進而獲取合理的價格，有效的反映出企業負債項目或者各項資產的靜態價值。

財務會計公允價值的表現形式并不是單一的，而是囊括了多種計量屬性。例如市價計量、歷史成本計量、重置成本計量以及可變現凈值等計量屬性都可以成為財務會計公允價值的表現形式。

（二）稅務會計公允價值的涵義和表現形式

稅務會計公允價值指的是根據市場價格確定的價值。相對財務會計公允價值的表現形式來講，稅務會計公允價值的表現形式較為單一，只有現行市價一種。現行市價主要是按照當前市場上買賣雙方都可以接受的交易價格，在資產評估工作中，將與評估資產相似資產作為參照物，通過應用合理的估價方法對評估資產的參照物進行準確評估，從而計算出評估資產的價格。

二、財務會計與稅務會計在公允價值應用范圍上的差異

（一）財務會計公允價值的應用范圍

財務會計公允價值的應用范圍主要是按照表現形式來確定的。由于財務會計公允價值的表現形式可以涵蓋多種計量屬性，因此其應用范圍也十分廣闊。例如，具有交易性質的金融資產和金融負債；滿足一定條件的具有投資性質的房地產、非貨幣形式的資產交易以及企業的債務重組；償還期限較長的債務；還有可供出售的金融資產等等。

（二）稅務會計公允價值的應用范圍

稅務會計公允價值的應用范圍空間相對較小，因為在稅務會計中應用最多的還是歷史成本計價，只有在一些特殊的情況下，稅務會計中才會使用公允價值進行計量。主要體現在資產方面。例如，納稅人通過產品分成的方式獲取的經營收入以及通過非貨幣形式獲取的財政收入，其中主要包括固定資產、具有投資性質的房地產、股權投資、債券投資以及勞務和債務豁免等。

三、財務會計與稅務會計在公允價值確定方法上的差異

（一）財務會計公允價值的確定方法

財務會計公允價值的確定方法主要包括市價法、類似市價法和現值法三個部分。市價法是通過應用相同的負債或者資產參照市場上的交易價格進行評估公允價值。類似市價法是通過采用與資產或者負債相似的資產或負債作為參照物，對資產或負債的參照物根據市場的交易價格進行評估，進而確定資產或者負債的評估公允價值。現值法是通過運用市場法、收益法、期望現金流現值法以及成本法等評估方法對未來的現金流量進行評估。

（二）稅務會計公允價值的確定方法

稅務會計公允價值的確定方法只能采用市價法和類似市價法兩個部分。但是，在具體實際操作過程中，對市價法和類似市價方法的使用都是由稅務機關決定的，企業是不能進行隨意應用的。例如出現視同銷售、關聯交易和貨物出口等。

財務會計與稅務會計在公允價值計量上的差異除了上述幾個方面還表現在他們表示的時間概念上的差異。財務會計公允價值表示的時間具有時點的特點。因為財務會計的公允價值指的是在計量日期內，企業按照公平交易的原則，對企業出售的資產獲得的價格或者解除負債時支付的價格進行評估，因此會體現出時點特點。然而，稅務會計公允價值表示的時間具有時期的特點。因為稅務會計公允價值的應用是由稅務機關決定的，在應用過程中，稅務會計工作人員通常會采用過去一定時期中與企業資產相同的或者類似的資產作為參照物進行價值評估，因而具有時期的特點。

總結：本文從公允價值的涵義、表現形式、應用范圍、確定方法以及表示的時間概念等方面對財務會計與稅務會計在公允價值計量上的差異進行了分析和研究，希望能對企業會計人員提供財務信息有所幫助。