“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃策略研究

田春雨 劉磊

摘? 要：為規(guī)范建筑施工行業(yè)的發(fā)展，國家對相關(guān)企業(yè)落實營改增稅務(wù)政策，旨在激發(fā)建筑市場的活力，降低稅負壓力，讓企業(yè)更加規(guī)范的發(fā)展。在新形勢之下，建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作需要進行全面改革，以便適應(yīng)營改增政策帶來的影響。對此，文章從營改增政策給建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響開始，指出了企業(yè)納稅籌劃方面的問題，并提出了相關(guān)策略，希望給工作開展提供一些新思路。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑施工企業(yè);納稅籌劃

一直以來，建筑施工企業(yè)都是我過得納稅大戶，這在一定程度上也得益于我國蓬勃發(fā)展的土地市場經(jīng)濟，為了能夠促進建筑行業(yè)的發(fā)展，我國實行“營改增”，即取消營業(yè)稅，改收增值稅，全面降低施工企業(yè)的稅負，避免重復(fù)納稅的現(xiàn)象存在，這在一定程度上緩解了企業(yè)的壓力，但是又出現(xiàn)了一些新的問題要加以應(yīng)對。

一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

（1）進項稅額抵扣難。建筑企業(yè)自身的經(jīng)營特點就已經(jīng)決定了“營改增”的難度，主要因為目前我國建筑企業(yè)普遍實行工程施工、物資采購和裝修、機電安裝等一體化的經(jīng)營模式，不同行業(yè)和不同應(yīng)稅勞務(wù)間的進項稅額抵扣上存在很大區(qū)別，比如建筑需要的砂石、泥土一般來自于小規(guī)模納稅人，這些物資供應(yīng)商往往沒有開具增值稅專用發(fā)票資格，導(dǎo)致進項稅難以抵扣。

（2）對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響。實行“營改增”以后勢必會給納稅企業(yè)帶來較大資金壓力，因為營業(yè)稅率從3%增長到增值稅稅率11%，在納稅義務(wù)發(fā)生后的一段時間內(nèi)就要繳稅。企業(yè)還要將支付款項以及收取增值稅專用發(fā)票之間的時間差考慮在內(nèi)，時間差越長，占用資金機會成本越高，以要求建筑企業(yè)要盡量避免營改增后這種時間差帶來的負面影響。

（3）給增值稅納稅時間確定帶來影響。建筑行業(yè)現(xiàn)場施工環(huán)境比較混亂，需要一系列專業(yè)的手續(xù)完成施工測量工作，很多的項目審計還要有第三方的介入才能夠完成，所以各方面因素對于納稅義務(wù)的最終確定時間也帶來很大影響。

二、“營改增”下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的難題

（1）建筑施工行業(yè)上游企業(yè)問題

項目施工需要各種類型原材料，所以對應(yīng)的上游企業(yè)數(shù)量比較多，這時候計算原材料進項稅額難度比較大，發(fā)票開具方面很多不合理的問題，如果無法及時獲得發(fā)票將會導(dǎo)致自身進項稅抵扣數(shù)額降低，對于企業(yè)發(fā)展來說造成影響。

（2）合同管理不規(guī)范導(dǎo)致的納稅籌劃問題

建筑施工單位運營發(fā)展中涉及多種合同管理，比如物資供應(yīng)合同和勞動力合同等，營改增之后合同規(guī)范化失去對應(yīng)的法律保護，以至于稅負籌劃的時候缺少系統(tǒng)支持，很多增值稅因為涉及合同規(guī)范缺失成為無效合同，進一步導(dǎo)致無法實現(xiàn)稅務(wù)抵扣，還有就是用工合同的不規(guī)范也會導(dǎo)致施工單位無法開具發(fā)票，影響項目收益。

（3）其他納稅籌劃難題

對于實行營改增以后的建筑施工企業(yè)，除了上述兩個影響以外，資金供應(yīng)不足和管理不到位的問題也會因為營改增的落實出現(xiàn)，因為現(xiàn)在施工需要施工方提前墊付資金，若是遇到信譽低的公司可能會導(dǎo)致資金鏈斷裂，影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)和工程項目的正常建設(shè)。

三、“營改增”背景下的建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃方案

（1）優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

實行了營改增的稅務(wù)政策以后，施工企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)就要進行對應(yīng)的調(diào)整工作。比如根據(jù)情況建立專項工作落實小組，由企業(yè)的一把手擔任專項負責人，進行重要事務(wù)決策;財務(wù)總監(jiān)擔任副組長，負責實施落實;經(jīng)理擔任組員，帶領(lǐng)大家進行制度落實。

（2）轉(zhuǎn)變企業(yè)的業(yè)務(wù)運行模式

目前建筑施工企業(yè)普遍采用聯(lián)合經(jīng)營和資質(zhì)套用的發(fā)展模式，不同模式下的企業(yè)面對營改增需要預(yù)防的稅務(wù)風險也是不同的，很多企業(yè)可能會為此虛開發(fā)票，所以要加強這方面工作管理，把模式過渡到自營模式之下，如通過聯(lián)合體經(jīng)營、集中管理和總分包形式等。

（3）統(tǒng)一安排增值稅管理工作

營改增下的稅務(wù)籌劃重點就是增值稅管理工作，它需要不同部門人員認識該工作重要性，明確自己在整個工作體系當中承擔的責任，財務(wù)部門要根據(jù)增值稅納稅要求編制預(yù)算，進行工程分包，結(jié)合新政策的標準對合同模板進行修訂補充。

（4）規(guī)范合同管理，為納稅籌劃工作提供參考

實行營改增政策以后，各個建筑施工企業(yè)要結(jié)合自身運營發(fā)展過程中的合同管理類型加強對合同的審核工作，如供應(yīng)商合同和用工合同，做好合同記錄工作，特別是金額比較大的合同，把建筑單位營業(yè)稅變成進項稅，降低稅收負擔;有些企業(yè)為了能夠逃稅京城使用一些優(yōu)惠政策而不簽合同，這種辦法營改增之前或許可行，但是營改增以后承擔的稅收負擔則會增加，尤其是工程被承包的情況下，施工方要在為被承包方提供建筑施工原材料以后卻不能夠及時得到增值稅專用發(fā)票，以至于無法抵扣進項稅，對經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響。在合同簽訂的時候，為保證合同有效性，施工方應(yīng)該讓工程承包方和材料供應(yīng)商之間一起討論，給建筑企業(yè)提供增值稅依據(jù)。

四、結(jié)語

營改增對于建筑施工企業(yè)發(fā)展而言是一件大事，應(yīng)對該項政策改革需要對企業(yè)的財務(wù)管理制度和稅務(wù)籌劃制度進行相關(guān)更新，也需要廣大稅務(wù)管理人員積極學(xué)習(xí)營改增的新變化，改革過去稅務(wù)籌劃辦法，適應(yīng)新政策，促進企業(yè)發(fā)展。

參考文獻

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