構建企業社會責任審計程序

□文/宋娜

（河北經貿大學會計學院河北·石家莊）

隨著社會公眾對于機會平等、消費者和員工權益保護、污染控制、能源和自然資源消耗等社會問題、環境問題關注程度的日益增加，企業履行了哪些社會責任、履行社會責任的結果如何，已經成為社會各界關注的熱點。

基于社會責任的重要性，理論界和實務界都提出企業應建立社會責任審計制度。但是，由于企業社會責任審計本身內容界定的復雜性，企業在進行審計時認識不一、重視程度不同、采取規則各異或是照搬國外方法，使得實踐中社會責任審計的實施困難重重。因此，結合我國實際情況，建立一套適合我國企業的社會責任審計程序和方法尤為重要。

一、企業社會責任審計的含義

英國學者J.Santocki（1983）認為，社會責任審計是對一個組織的社會意識進行獨立而客觀的審查和評價，這種社會意識即為企業除對股東承擔責任以外，還應該接受企業社會責任。Poe（1994）認為社會責任審計是關于公司社會意識的報告過程。Vinten（1998）將社會責任審計定義為一個對公司的評論，它用來確保一個組織對其社會責任給予應有的考慮，因為直接或間接為公司決策所影響的，并且在這些方面和傳統的商業目標之間的公司計劃中達到平衡。美國的HomerH.Johnson教授（2001）定義社會責任審計為一個標準過程，一個鑒別、測量和報告組織的倫理、社會和環境影響的過程。

20世紀八十年代中后期，我國審計學界才將社會責任審計引入我國。陽秋林和李東生（2004）認為，企業社會責任審計是以維持人類可持續發展為目標，由專門的審計機構積極、主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學合理的方法和手段，對企業所履行的各種社會責任進行有效審計，以審查和監督企業更好地履行社會責任。馬力和齊善鴻（2005）認為，社會責任審計是評價與報告那些在傳統的企業財務報告中沒有涉及方面的企業成果及影響，旨在全面、廣泛地了解和掌握企業社會責任的履行情況，督促各方面的工作，保護各企業相關利益者的利益。

本文采用陽秋林和李東生的觀點，認為社會責任審計是審計機構受有關部門或人員的委托，對企業履行的社會責任活動進行有效審計，以審查和監督企業更好地履行社會責任。至于企業社會責任審計的內容，陽秋林將其概括為企業對職工、消費者、環保和生態、政府和公眾等履行責任，本文同樣采用這個觀點。

二、我國企業社會責任審計程序設計

審計活動是一個有內在邏輯關系的工作過程，必須按一定的順序進行。本文將審計主體設定為注冊會計師，研究提出注冊會計師實施企業社會責任審計的具體程序。以下程序是從注冊會計師接受委托開始到工作結束的過程，分為準備階段、實施階段和報告階段。

（一）審計的準備階段。本文研究的準備階段指從接受或確定社會責任審計項目之后、到審計人員正式進入工作現場為止的工作階段，這一階段是整個審計工作的開始，審計工作是否有成效，與這一階段的準備工作密切相關。

1、了解被審計企業及其社會責任方面的基本情況。注冊會計師應了解被審計單位以下方面的情況：被審企業的背景情況、業務類型、產品和服務的種類、被審單位的地理位置及經營特點、影響被審單位及其所屬行業的關于利益相關者各方面的政策法規等。

2、簽訂審計業務約定書，以約定簽約雙方的責任和義務。在不同行業或企業實施社會責任審計過程中，審計人員的具體責任和義務會大相徑庭，這是因為企業的利益相關者不同，從而其對利益相關者履行責任的情況也不同，導致整個審計過程的各不相同。

3、初步評價被審計單位的內部控制制度。了解和評價被審計單位各項規章制度、業務處理程序和人員職責分工是否合理，處理每一項經濟業務的程序和手續是否科學等情況，然后才能確定審計工作的重點。

4、確定重要性。該重要性是指被審計單位社會責任信息披露中存在錯報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響各利益相關者的判斷和決策。在審計的準備階段，注冊會計師應當對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據的數量。

5、分析社會責任審計風險。社會責任審計風險是指審計人員通過實施社會責任審計未能發現被審計單位所披露的社會責任信息中存在的重大錯誤而發表無保留意見審計報告的可能性。企業社會責任審計項目的負責人必須分析影響企業社會責任審計風險的各種因素，主要確定檢查風險對審計工作的要求。

6、編制審計計劃。為了達到預期的審計目標，審計人員必須編制社會責任審計的工作計劃，這是對社會責任審計實施的一種預先規劃，是社會責任審計工作的一個重要步驟。

7、確定審計人員及分工，并進行審前培訓。根據所確定的審計計劃，確定的審計人員應該符合社會責任審計從業人員的資格要求，他們不僅局限于一般審計專業，還要包括社會學、經濟學、化學和環境學等綜合人才，可以說，恰當地安排審計小組的技術專業組合，是做好社會責任審計的關鍵之一。

（二）審計的實施階段。實施階段指從實施審計計劃開始，到基本收齊審計證據、基本完成審計計劃要求的審計期間。審計實施階段是審計程序的主要階段，審計人員在該階段根據審計計劃收集證據并進行評價，形成審計結論。其工作主要有：

1、評估重大錯報風險。對被審計單位內部控制的建立及實施情況進行控制測試，如果有必要，可以根據測試結果，修改社會責任審計計劃。進行控制測試，可以確定有關企業利益相關者利益的內部控制制度的設計和執行是否有效、能否有效處理社會責任風險，從而評價審計工作對企業內部控制的可信賴程度。

2、確定其項目產品或服務中的社會責任因素。據此可以判定企業哪些活動產生或可能產生重大社會責任影響和責任。該步驟應該對企業的整個運作流程有一個全面認識，并且根據該步驟找到社會責任的薄弱環節。

3、對照相關法規規范和一系列原則及指南進行企業社會責任行為評價工作。在實際操作時，審計人員應該根據擬定的審計重點，區分不同的利益相關者，采用定性、定量指標相結合的方式，綜合多種途徑取得審計證據并且得到審計結論。（注：社會責任審計的標準很多，限于篇幅，本文不考慮社會責任審計標準選擇設計問題）

4、對出現下列情況的項目進行進一步審計：（1）有充分理由認為已經進行的審計所獲取的證據不足以支持審計結論；（2）已實施審計的結果顯示存在非常重大且不利的社會責任影響；（3）對某項目的深入了解會幫助審計結論的得出。此處使用的審計方法可參考上述各實施步驟。

（三）審計的報告階段。報告階段是指審計人員運用自己的專業判斷，綜合收集的各種證據，形成正確的審計意見，并且出具審計報告的過程。報告階段是對之前實施的社會責任審計工作的總結，其工作主要有：

1、整理并評價實施社會責任審計時收集到的各種審計證據。

2、匯總企業社會責任審計差異，提請被審計單位調整或作適當披露。在審計報告編制之前，對企業社會責任審計中發現的不符合企業實際履行情況的重大事項，應該以書面形式向被審計單位提出調整披露信息的建議。如果被審計單位不進行調整，連同被審單位不接受的理由，一起做成書面記錄，并且根據其重要程度，考慮是否在審計報告中反映這些情況。

3、形成企業社會責任審計意見，編制企業社會責任審計報告。社會責任審計報告要做到嚴肅謹慎、繁簡得當，其內容至少應包括：（1）社會責任審計工作的目的和審計期間，委托方或被審單位名稱，出具社會責任審計報告的審計人員及其他相關人員的姓名；（2）社會責任審計工作計劃，包括社會責任審計范圍和目標；（3）社會責任審計過程的簡要情況介紹，包括在實施社會責任審計中遇到的障礙；（4）社會責任審計實施過程中聘用的有關專家及各專家工作領域的資料、社會責任所采用的審計標準；（5）社會責任報告中關于機密性資料的聲明；（6）社會責任審計的結論及處理意見和建議。

4、向被審計單位提出社會責任管理建議書。該社會責任管理建議書不具有公正性和強制性，僅具有建議性和參考性，且注冊會計師對提交管理建議書沒有法定責任。

三、小結

目前，我國雖然有一部分企業履行了一些社會責任并發布了社會責任報告，但是社會責任信息披露到底是否存在欺騙性或廣告性的成分有待審核。因此，企業社會責任審計的實施已經迫在眉睫。本文基于注冊會計師主體的視角提出了一套適合我國企業的社會責任審計程序，期望能夠為企業社會責任審計在我國的推廣提供支持和借鑒。

[1]《WTO經濟導刊》金蜜蜂企業社會責任發展中心.2010中國企業社會責任實踐基準報告，2011.6.5.

[2]陽秋林，王娜.我國企業社會責任審計評價體系的構建.價值工程，2010.5.

[3]陽秋林.論我國社會責任審計.財會通訊，2005.2.

[4]許葉枚.關于我國企業實施社會責任會計的思考.審計與經濟研究，2008.23.5.

[5]劉長翠，陳增雷.企業社會責任審計初探.山東經濟，2006.22.4.