□文/劉 攀 劉 繪

（山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山東·濟(jì)南）

一、導(dǎo)論

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)方式由傳統(tǒng)的大批量、少品種向小規(guī)模多品種生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)制造過程中的自動(dòng)化程度不斷提高，總成本中的間接費(fèi)用比例越來越大，傳統(tǒng)成本核算以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的計(jì)算方法越來越不能滿足產(chǎn)品成本信息的需求，扭曲成本的現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重影響到企業(yè)的客戶、盈利分析、產(chǎn)品定價(jià)及戰(zhàn)略決策。此時(shí)，以作業(yè)為成本核算基礎(chǔ)的作業(yè)成本計(jì)算方法便應(yīng)運(yùn)而生。而ERP是當(dāng)今世界先進(jìn)的管理思想和先進(jìn)的信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，隨著信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用程度的不斷提升，ERP系統(tǒng)已經(jīng)逐漸與計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助制造、準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)、柔性制造等技術(shù)集成并向計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)方向發(fā)展，而在企業(yè)外部隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，ERP逐步與電子商務(wù)技術(shù)相結(jié)合。

很多企業(yè)期望通過ERP系統(tǒng)在本企業(yè)的實(shí)施來提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，特別是在當(dāng)今企業(yè)產(chǎn)品成本不斷扭曲的背景下，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者更是借此提高產(chǎn)品的產(chǎn)品管理水平。但是，現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)在成本核算模塊采用的仍然是傳統(tǒng)成本核算方法，或者即使設(shè)置了作業(yè)成本核算體系，也僅僅是以訂單作為成本核算對(duì)象，沒能設(shè)立作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)，并不是真正意義上的作業(yè)成本法；另一方面，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率大幅度提升，使得傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷表現(xiàn)得更加突出。因此，如何實(shí)現(xiàn)ERP環(huán)境下作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)ERP與作業(yè)成本核算的有效整合便成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理需要迫切解決的問題。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建基礎(chǔ)

（一）ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算方式。作業(yè)成本法設(shè)立的初衷便是為提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和有效性而提出的，作業(yè)成本法的基本思路就是產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源，首先將制造費(fèi)用按照一定的成本動(dòng)因分配到作業(yè)當(dāng)中去，形成作業(yè)成本，然后再把作業(yè)成本向成本對(duì)象進(jìn)行分配，直接人工和直接材料計(jì)入產(chǎn)品成本對(duì)象。我們按照直接人工和直接材料是否歸集到產(chǎn)品作業(yè)成本當(dāng)中去，將作業(yè)成本的核算方法劃分為三種：第一種將所有成本都分配到作業(yè)成本中心或作業(yè)成本庫(kù)，然后按照恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本對(duì)象當(dāng)中去；第二種將直接材料直接計(jì)入產(chǎn)品的成本，而除此以外的所有成本都按照相應(yīng)的資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本庫(kù)當(dāng)中去，然后分配到產(chǎn)品成本對(duì)象當(dāng)中去；第三種方法是將直接人工、材料直接計(jì)入產(chǎn)品的成本，而其他所有的成本都按照相應(yīng)的資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本中心或作業(yè)成本庫(kù)當(dāng)中去。

（二）ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算程序。ERP是先進(jìn)的信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想相結(jié)合的產(chǎn)物，ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)可以為作業(yè)成本法的實(shí)施提供數(shù)據(jù)搜集、整理和處理的功能，下面將ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的核算過程大致劃分為八個(gè)步驟：第一個(gè)步驟收集資源、作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)成本對(duì)象的信息，構(gòu)建作業(yè)成本模型。資源是企業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用的來源，是企業(yè)提供產(chǎn)品或服務(wù)必須付出的代價(jià)，因此首先要分析、確定企業(yè)的資源。然后，從作業(yè)的層次上將作業(yè)分為四個(gè)層次：?jiǎn)挝凰阶鳂I(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品層次的作業(yè)和維持性水平作業(yè)。最后，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際分析、確定企業(yè)的成本對(duì)象；第二個(gè)步驟是建立作業(yè)同質(zhì)組和同質(zhì)成本庫(kù)。一般來說，納入同質(zhì)組或同質(zhì)成本庫(kù)的作業(yè)應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須屬于同一類作業(yè)，二是有著大致相同的消耗率；第三個(gè)步驟是分析、確定企業(yè)的成本動(dòng)因，成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因；第四個(gè)步驟建立企業(yè)成本分配路徑，也就是指定資源與作業(yè)之間，作業(yè)與成本對(duì)象之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而可以把資源成本向作業(yè)成本、作業(yè)成本向成本對(duì)象進(jìn)行分配；第五個(gè)步驟定義并添加屬性和工作指標(biāo)量到相應(yīng)的賬戶，屬性綁定到中心、賬戶、成本對(duì)象等對(duì)象后，屬性的任何變化便會(huì)反映到對(duì)象當(dāng)中去；第六個(gè)步驟定義并添加成本清單，作業(yè)成本法下分配的成本不僅僅來自于企業(yè)總分類賬，實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)我們可以直接將成本清單中的物料成本和單位成本添加到賬戶當(dāng)中去；第七個(gè)步驟是輸入數(shù)據(jù)，企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)模型提高獲取的成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度；第八個(gè)步驟計(jì)算并顯示計(jì)算結(jié)果。按照前面的步驟定義成本動(dòng)因和成本分配路徑，設(shè)置屬性后，便可以由計(jì)算機(jī)完成由資源到作業(yè)成本再到成本對(duì)象的成本分配過程。

三、現(xiàn)有ERP系統(tǒng)的改進(jìn)

ERP系統(tǒng)當(dāng)中，傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法的主要區(qū)別就是成本費(fèi)用歸集和分配方式不同。要建立作業(yè)成本體系，就要對(duì)現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，以使其適應(yīng)作業(yè)成本法成本費(fèi)用歸集和分配的流程。本文以用友ERP-U8.72為基礎(chǔ)，對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，建立作業(yè)成本法核算體系。

（一）ERP環(huán)境下設(shè)立恰當(dāng)成本賬戶。作業(yè)成本法下成本賬戶的設(shè)置就應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)層次：一是作業(yè)消耗資源，涉及到作業(yè)成本賬戶和資源成本賬戶；二是產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，涉及到產(chǎn)品成本賬戶。設(shè)置資源成本賬戶。從一級(jí)會(huì)計(jì)科目來看，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法沒有什么大的區(qū)別，制造費(fèi)用可以改名為作業(yè)成本，生產(chǎn)成本等科目也應(yīng)設(shè)置。生產(chǎn)成本和作業(yè)成本下的二級(jí)明細(xì)科目作業(yè)成本法下有較大的差別，不應(yīng)再劃分為基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)成本可以劃分為幾個(gè)作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行核算，輔助生產(chǎn)成本的分配可以按照一項(xiàng)作業(yè)向其他作業(yè)的成本分配。設(shè)置作業(yè)成本賬戶，為建立賬戶與作業(yè)成本庫(kù)之間的聯(lián)系，可以將作業(yè)成本庫(kù)作為生產(chǎn)成本、作業(yè)成本、工資費(fèi)用等賬戶的明細(xì)科目。設(shè)置產(chǎn)品成本賬戶，企業(yè)產(chǎn)品成本可以按照與ERP物料管理模塊相一致的產(chǎn)品品種設(shè)置單獨(dú)的項(xiàng)目管理賬戶進(jìn)行核算，根據(jù)實(shí)際情況在生產(chǎn)成本下設(shè)立三級(jí)明細(xì)科目。

（二）ERP環(huán)境下成本費(fèi)用歸集。原材料費(fèi)用的歸集，在作業(yè)成本法下，消耗的原材料一般由兩部分組成，一部分直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而另一部分需要在作業(yè)成本庫(kù)估計(jì)以后按照相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因再分配給成本對(duì)象。所以，應(yīng)當(dāng)在原來的材料出庫(kù)單名稱、型號(hào)、編碼、耗費(fèi)數(shù)量等一般內(nèi)容的基礎(chǔ)上，加上作業(yè)名稱項(xiàng)目，以使耗費(fèi)的材料能夠按照作業(yè)名稱歸入相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)，然后按照相應(yīng)的成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象當(dāng)中去。人工費(fèi)用的歸集，現(xiàn)有ERP系統(tǒng)當(dāng)中，人員的檔案是在部門分類設(shè)置和人員分類設(shè)置的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)置的，一般包括姓名、性別、人員編碼、出生日期、人員類別、業(yè)務(wù)及費(fèi)用部門編碼，等等。此外，要根據(jù)人員類型對(duì)工資費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配分?jǐn)倳r(shí)也要根據(jù)不同人員的類型進(jìn)行。折舊費(fèi)用的歸集，作業(yè)成本法下我們按照作業(yè)來歸集折舊費(fèi)用，首先我們要設(shè)置固定資產(chǎn)類別，然后將固定資產(chǎn)設(shè)置一項(xiàng)中的部門對(duì)應(yīng)折舊項(xiàng)目改為資產(chǎn)對(duì)應(yīng)作業(yè)項(xiàng)目。

（三）ERP環(huán)境下成本費(fèi)用分配。改進(jìn)ERP環(huán)境下成本費(fèi)用分配的初始設(shè)置，我們?cè)谙到y(tǒng)中增加作業(yè)成本核算方法，在費(fèi)用來源項(xiàng)目中增加作業(yè)成本費(fèi)用來源項(xiàng)目，并且定義成本費(fèi)用來源于ERP中的其他模塊或者是手工錄入的。改進(jìn)分配率的定義相關(guān)設(shè)置，現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)可以定義共同耗用的原材料、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用以及各種輔助費(fèi)用的分配率。作業(yè)成本核算體系取消了制造費(fèi)用項(xiàng)目，增加作業(yè)成本項(xiàng)目，因此可以將制造費(fèi)用分配率改為作業(yè)成本分配率。此外，若ERP系統(tǒng)中沒有提供作業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)，可以自行定義分配率公式。

（四）ERP環(huán)境下設(shè)置全面合理的成本報(bào)表。在ERP環(huán)境下的作業(yè)成本核算體系中，企業(yè)的成本管理報(bào)表劃分為兩個(gè)層次，三個(gè)大類。兩個(gè)層次是作業(yè)和產(chǎn)品，三個(gè)大類是作業(yè)中心成本表、作業(yè)中心成本匯總表和產(chǎn)品成本表。其中，作業(yè)成本中心匯總表是對(duì)作業(yè)中心成本表進(jìn)行匯總后的報(bào)表，這兩個(gè)報(bào)表反映的都是作業(yè)消耗資源的綜合情況，而產(chǎn)品成本表反映的是產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗。作業(yè)成本報(bào)表按照產(chǎn)品耗用的資源項(xiàng)目進(jìn)行反映，體現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的綜合狀況，以此反映產(chǎn)品成本的成本構(gòu)成，它由填制的各種憑證、賬簿等數(shù)據(jù)由ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成。產(chǎn)品成本表是對(duì)產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)、耗費(fèi)資源的綜合反映，既是對(duì)產(chǎn)品總成本信息的反映，也是對(duì)單位成本信息的反映。

[1]歐佩玉，王平心.作業(yè)分析法及其在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用.會(huì)計(jì)研究，2000.2.

[2]王福勝.基于ABC生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策理論與應(yīng)用研究.哈爾濱工業(yè)大學(xué)博士論文，2003.3.

[3]羅揚(yáng).關(guān)于我國(guó)企業(yè)選擇ERP系統(tǒng)的思考.商業(yè)研究，2001.6.

[4]周玉清，劉伯瑩等.ERP原理與應(yīng)用.機(jī)械工業(yè)出版社，2002.8.