商業銀行貸款資金審計程序和方法

文/張敏哲

（云南省審計廳 云南·昆明）

在商業銀行審計中，信貸資產審計一直是審計的重點。所謂信貸資產審計，不僅包括對各項貸款的審計，而且包括承兌匯票、信用證、信用卡以及應收承兌匯票、信用證等或有資產的審計，這里主要談筆者對貸款業務進行審計的一些經驗和做法。

一、商業銀行的貸款業務

貸款是指商業銀行作為貸款人按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數量的貨幣資金提供給借款人使用的一種借貸行為。貸款是商業銀行最大的資產業務，大致要占其全部資產業務的60%～70%左右。貸款業務按照不同的分類標準，有以下幾種分類方法：一是按貸款期限劃分，可分為活期貸款、定期貸款和透支貸款三類；二是按照貸款的保障條件分類，可分為信用放款、擔保放款和票據貼現；三是按貸款行業劃分有工業貸款、商業貸款、農業貸款、科技貸款和消費貸款等；四是按具體用途劃分有流動資金貸款和固定資金貸款；五是按貸款質量劃分有正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款等。

貸款業務的一般流程為：信用等級評定→統一授信→信貸申請與受理→貸前調查→貸款審查→貸款審批→簽訂貸款合同→審核提款條件→貸款發放與支付→貸后管理→貸款收回。

信貸業務在財務報表中通常通過“應收利息”、“發放貸款及墊款”、“貸款呆賬準備”、“利息收入”等科目進行核算。在審計過程中，要將以上科目作為重點測試審核項目。

二、信貸資產審查的內容

審計應在了解商業銀行信貸資產形成過程、業務分類以及貸款審批發放流程和貸款管理內控系統是否健全可信后，就該商業銀行所屬地方特點，明確商業銀行信貸業務審核方向，構建一套配合實際情況的審計思路，制定貸款業務審核重點及審核程序。在審計內容上主要有：一是審查貸款業務的開展是否符合商業銀行穩健經營原則，有無盲目追求盈利，將貸款投向高風險、高回報領域、違反國家有關規定將貸款投向限制行業等情況，即貸款投向審查。如集中對市政建設項目、房地產行業發放貸款或者違規向小煤窯、小水電等發放貸款等；二是貸款發放的審批是否嚴格按照授權，有無越權放貸、先放貸后審批或未經信貸調查即進行審批的情況，是否執行審貸分離；三是貸款的發放規模各年之間是否穩步增長，是否一味擴大貸款規模，導致貸款風險過大；四是貸款抵押、質押擔保是否合法有效，是否存在集體土地使用權等無效抵押物；五是貸款分類是否真實、合規、準確，有無虛報貸款質量；六是對不良貸款的管理是否做到部門專管、風險識別、及時處理，貸款界定、轉賬、核銷是否合規；七是根據貸款分類計提的貸款呆賬準備是否充足、合理，是否與貸款變動情況配比合理；八是對關聯方發放貸款是否嚴格按照規定并實行有效控制，有無放寬貸款條件，放貸規模是否超過銀監監管額度；九是審查貸款集中風險，單一客戶貸款集中度、單一集團客戶授信集中度及最大十家客戶貸款總額三項指標是否超過銀監監管額度，是否存在關系密切的貸款客戶之間互保獲取貸款；十是貸款利率是否執行國家規定，有無因盲目追求利潤，擅自或變相改變利率；十一是有無進行貸后檢查，對貸款資金的流向有無進行相應的制約和控制，對貸款項目的建設情況有無進行一定的跟蹤檢查。

三、審計程序

（一）符合性分析。貸款質量審計以貸款數量為基礎，對貸款分類結果進行匯總分析。熟悉貸款總體狀況和結構，發現貸款內在風險，進行歷史數據比較、同業比較和貸款投向結構分析，從貸款各要素及結構中發現投向規律，比較各分類之間合理性，以此作為審計重點，獲取證據。

1、貸款質量、投向和規模分析。一是同期比較分析。審查貸款質量、貸款行業投向變化趨勢，若變化趨勢與同期當地經濟變化大體一致，則屬正常；反之，要做進一步分析；二是同業比較分析。對同一組經營規模類似、性質相同的商業銀行貸款質量進行比較分析，比較經營業績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

2、不同類別貸款余額比率分析。將商業銀行五級分類貸款、投放行業類貸款、擔保方式類等分類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風險權重及其分布。

3、授信客戶的集中度分析。一是獲取單一客戶和單一集團客戶貸款授信及貸款余額情況明細表；二是查驗貸款客戶與其貸款保證人之間的關系，是否存在關聯公司之間互保；集團及其附屬公司對集團外公司是否存在債務擔保情況，分析其對商業銀行貸款的歸還是否構成風險；三是審核單一客戶貸款集中度是否超過監管限額，單一集團客戶授信集中度是否超過監管限額，前十家客戶貸款總額是否超過商業銀行資本凈額的監管限額。

4、不良資產率和不良貸款率分析：審核是否超過監管限額。

5、不良貸款結構分析。從定量的角度揭示商業銀行不良貸款集中區，例如進行行業投向分析、品種構成分析，揭示不良貸款行業分布和品種分布，從而發現商業銀行信貸管理的薄弱環節和高風險區域。

（二）實質性測試。對信貸質量的實質性測試，有賴于信貸內控的健全和有效控制程度。實質性測試的目的在于用取得的審計證據驗證貸款業務的真實性、貸款質量的準確性。審計應從各要素之間存在的聯系中去發現所需的有關貸款證據。

1、獲取商業銀行信貸業務系統中的貸款數據。核對與財務系統是否一致，編制貸款匯總表，反映貸款結構全貌，指引實質性測試方向。

2、核對有關賬目，審查貸款的真實性。檢查會計總賬信貸部門臺賬，查看與部門統計報表是否一致。追查借款合同、借據、會計科目，審核所發生的貸款入賬的及時性、完整性。

3、根據選樣結果發函詢證，核實貸款余額的真實性和正確性。

4、獲取當期核銷貸款清單、當期收回以前年度核銷貸款清單，檢查當期核銷的管理當局審批文件或主管稅務機關的審批文件，檢查會計處理的正確性。

5、復核銀行利息收入的確認。針對利息收入的真實性、合理性的實質性測試，可以通過將匡算的平均貸款利率結合商業銀行當地特色，與中國人民銀行每年公布的基本貸款利率進行比較分析，如發現有上下浮動較大的貸款利率應進行進一步審查分析。

6、如有貼現業務，需要關注：是否在期后已貼現給央行；檢查貼現利息收入是否按收益期遞延計算，復核計入當期收入及遞延收益余額的正確性；貼現業務是否以真實合法的商品交易為基礎；相關票據實地盤點；對期后已托收及轉貼現的票據進行期后審核。

7、如有進出口押匯業務，需要追加特殊查驗程序：審驗有關的押匯合同和單證抵押情況；檢查進出口押匯利息收入是否按收益期遞延計算，復核計入當期收入及遞延收益余額的正確性；審驗押匯的期后收回情況。

貸款業務是商業銀行資產業務的主體，也是商業銀行經營收入的主要來源。目前，虛假授信、冒名貸款、貸款詐騙、違法發放貸款、收入不入賬、賬外經營等是貸款業務領域的主要案件風險。加強對商業銀行貸款資金的審計和檢查，一方面可以揭示商業銀行信貸管理中的薄弱環節，促使其更好地貫徹國家的貨幣信貸政策，提高資產質量，增前防范和化解金融風險的能力；另一方面可以有效打擊金融犯罪，對維護金融秩序穩定、保障國家金融安全有著重要的意義。

[1]《商業銀行計算機審計方法體系研究》第五章.中國時代經濟出版社.

[2]中小金融機構案件風險防控實務.中國金融出版社.