中小企業內部控制問題與對策

□文/韓 霞

（廣州市佳眾聯科技有限公司石家莊分公司 河北·石家莊）

我國中小企業成立和發展是在特定的經濟環境下進行的，具有反應敏捷、經營靈活等優勢，同時也有管理隨意等缺陷，這些缺陷給中小企業的內部控制帶來了一定的問題。中小企業應該完善內部控制制度，制定合理的企業內部授權，發動全體員工在建立與實施內部控制的過程中承擔相應職責并發揮積極作用。

一、我國中小企業內部控制現狀

（一）企業內部控制的概念。我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年6月28日聯合發布的《企業內部控制基本規范》中界定了內部控制的內涵，該規范指出：內部控制是由董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

（二）近年來我國中小企業迅速發展，已經成為推動國民經濟發展和構建和諧社會的重要力量。但是目前我國許多中小企業內部控制制度相當不完善，存在著諸多問題，導致經營效率低下，影響了企業的經濟效益，威脅到了企業資產的安全性，嚴重阻礙了中小企業的發展步伐。

二、中小企業內部控制存在的主要問題

（一）內部控制制度不健全，授權批準方面存在較多漏洞

1、內部控制制度不健全。我國大多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業中的所有部門和人員，沒有滲透到企業的各個業務領域，違背了內部控制全面性的原則。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”制度等均未建立。

2、授權批準存在較多漏洞。授權批準控制是內部控制中比較重要的一個環節。授權批準是指企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。在日常工作中主要表現為：按照規定的授權程序，復核審查相關業務的真實性、合法性、合規性，做出批準、不予批準或其他意見。很多中小企業普遍存在著授權審批不完善的現象，如授權審批有較大隨意性、越權審批等，都有可能引發重大的財務風險和經營風險，給中小企業帶來毀滅性的災難。

（二）內部控制制度執行不力，內部控制還沒有融入管理者的管理理念中

1、內部控制制度執行不力。雖然很多企業都制定了整套的內部控制制度，但在實際操作中由于大部分企業的管理層對內部控制制度的認識不夠、人員素質參差不齊等因素，導致內部控制未能得到應有的執行，內部控制制度形同虛設，未能充分發揮作用。如：不少中小企業中的內控制度和老板的意見出現不一致時，還是以老板的意見為準，使內控制度得不到有效的應用。

2、內部控制還沒有融入管理者的管理理念中。大部分的中小企業實行的是創業式的組織機構，也就是說，企業的一切都是以老板的意見為最終意見的。而中小企業的管理者對內部控制在企業管理中的重要作用并沒有充分認識，所以目前的內部控制制度大多是在財會部門內部執行，這對于防范經營風險非常不利。

（三）中小企業內部審計職能弱化，監督和激勵機制不完善

1、內部審計職能弱化。據調查，我國為數不少的中小企業未設置內部審計機構，或雖設置內部審計機構但職能嚴重弱化，不能正確地評價財務會計信息及職能部門的績效。這會導致中小企業內部控制混亂，給了不法分子可乘之機。

2、監督和激勵機制不完善。在開展內部控制工作時，大多數的中小企業都把主要精力放在內部控制制度的制定上，對執行情況缺少必要的檢查和監督。企業管理者就很難了解到內部控制是否得到執行、執行的結果如何、是否還有需要改善的地方，更難做出完善的內部控制的決策。與此同時，企業缺少了必要監督，健全和完善的激勵機制難以開展。即使企業內控制度執行有效，相關員工也很難得到相應的鼓勵，這勢必會挫傷全體員工執行內部控制的積極性。

三、改善中小企業內部控制的主要對策

（一）建立健全中小企業內控控制制度

1、建立不相容職務分離制度。中小企業應該在符合成本效益的原則，保證單位內部機構崗位職責合理設置和分工，盡量做到不相容職務分離。不相容職務分離的核心是內部牽制，中小企業在不能做到充分劃分職責的情況下，則應當建立交叉復核制度等來彌補內部控制制度。

2、建立授權批準制度。應該對企業內部部門或職員處理經濟事務權限加以控制。中小企業必須建立授權審批體系，要杜絕未經授權或超越授權辦理相關事務。對于重大業務和事項，中小企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。只有合理科學的授權才能杜絕舞弊現象的滋生。

3、建立預算控制制度。中小企業應該建立預算控制制度，預算控制的內容涵概了企業經營活動的全過程，企業通過預算的編制和檢查可以清楚地知道企業的各項業務活動執行情況，為實現企業的戰略目標提供有力的保證。

（二）加強內部控制制度的執行力，提高企業管理者對內部控制的認識

1、提高企業內部控制制度的執行力。執行力是決定中小企業內部控制制度是否能達到既定目標的重要保證，試想企業即便有再好的內控制度，但沒有執行下去落到實處也是一紙空談。加強企業內部控制制度的執行，使內部控制制度完全融入到企業的日常工作中，才能為中小企業實現最終的發展戰略助一臂之力。

2、提高企業管理者對內部控制的認識。由于中小企業在建立之初大多是采用了創業型組織結構，企業管理者對內部控制制度的認識程度直接決定了內控制度今后的發展，所以我們應該幫助中小企業的管理者認識和理解內部控制制度，只有這樣才能給內部控制制度的生存發展提供良好的土壤。

（三）加強內部審計工作，完善監督和激勵機制

1、加強內部審計工作。內部審計機構在設置時要給予充分的權力，直接受中小企業最高權力機關的領導，以保證在行使職權時的獨立性。內部審計機構是加強內部控制制度的一項措施。通過內部審計部門的審計可以評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，從而保證中小企業內部控制制度更加完善。

2、完善監督和激勵機制。內部控制不僅是約束，對于嚴格執行內部控制制度的應給予精神和物質獎勵，對于違規違章的堅決給予處分和經濟處罰。只有做到壓力和動力相結合，才能達到內部控制的目的。

四、結語

企業的發展需要內部控制，中小企業的發展更需要內部控制。不斷完善中小企業的內部控制制度，充分發揮內部控制的作用，使其成為中小企業控制風險、創造效益的武器，中小企業才能在復雜多變的市場大環境中取得持續穩定的發展。

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