淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及實(shí)施的必要性

胡建春

（四川省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局四0 二地質(zhì)隊(duì)，四川 成都 611730）

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制?；仡欉@些年來(lái)一些企業(yè)由興到衰，一個(gè)沉重的教訓(xùn)就是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制軟化，造成資產(chǎn)大量流失。而且隨著企業(yè)制度改革和發(fā)展形勢(shì)的不斷深化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立實(shí)施有著更為深遠(yuǎn)的意義，它不僅是企業(yè)本身科學(xué)管理所需，也是貫徹國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)政策的體現(xiàn)。因此，我國(guó)應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)狀及重要性的認(rèn)識(shí)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更科學(xué)，更合理有效。

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

目前我國(guó)在會(huì)計(jì)控制方面還顯得比較薄弱，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不太理想，甚至有的還會(huì)因此而倒閉。如“瓊民源”被查處，“銀廣夏” 以及“東方鍋爐”等問(wèn)題，無(wú)不與會(huì)計(jì)控制缺失有關(guān)?？傊覈?guó)會(huì)計(jì)控制總體而言并不理想，主要表現(xiàn)如下幾方面：

1.1 在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)上缺乏正確性

目前還有不少企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)偏頗，不能正確的理解。在有些企業(yè)看來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是成本控制；有的則簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)部控制就是一部文件、手冊(cè)和制度；甚至有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是不必要的、是多余的。正是基于這些認(rèn)識(shí)上的滯后，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立較為疏忽，即使有相關(guān)的一些制度，也是殘缺不全。如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在失控中運(yùn)行，則必將在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展。

1.2 在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度上欠缺科學(xué)性

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理加快了改革步伐，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，不少企業(yè)都對(duì)此有所建立，但總體上看，還不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)。其主要表現(xiàn)為下述幾方面：有的在制度組織方面尚不健全，認(rèn)為只要對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行了，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就會(huì)有所加強(qiáng)；有的缺乏相應(yīng)的自我防范和約束機(jī)制，事前預(yù)防控制得不到制度支撐，只有違紀(jì)違法行為產(chǎn)生后才采取措施予以補(bǔ)救，這種事后控制往往是 “亡羊補(bǔ)牢”，難以達(dá)到預(yù)期效果；而有的對(duì)貨幣資金的控制較為重視，但對(duì)事物資產(chǎn)缺乏制度控制。比如有的企業(yè)，在出納和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位上，往往由企業(yè)負(fù)責(zé)人自己的親信或家人擔(dān)任，這在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)人員素質(zhì)控制的忽視。

1.3 在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度執(zhí)行上欠缺力度

企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上的薄弱，除了認(rèn)識(shí)上、制度制定上的不足外，還表現(xiàn)在對(duì)制度的執(zhí)行力度不夠，往往把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定看成是一項(xiàng)應(yīng)付上級(jí)部門檢查的任務(wù)來(lái)做。這樣不僅使得制定的制度束之高閣，徒有其名，而且遇到具體問(wèn)題時(shí)也不會(huì)照章處理，可以說(shuō)這樣的制度根本就是一種“花瓶”擺設(shè)；甚至有的明知故犯，煞費(fèi)苦心研究對(duì)策，不實(shí)事求是，肆意挪用、偽造假賬等，對(duì)建立的制度視而不聞，流于形式。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的必要性

企業(yè)的良性發(fā)展有賴于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作保障。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與企業(yè)的計(jì)劃及規(guī)則不可分離的活動(dòng)，它對(duì)于防范舞弊、促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義，其具體表現(xiàn)如下：

2.1 保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)有效的需要

保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)有效的需要《會(huì)計(jì)法》的首要宗旨是：保證對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在科學(xué)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算下進(jìn)行，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況正確記錄、計(jì)量和確認(rèn)，使之成為與國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相符合，與各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者需要的會(huì)計(jì)資料相符合。會(huì)計(jì)資料作為一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要資料，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用?；诖?，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范及其會(huì)計(jì)資料的完整、真實(shí)備受社會(huì)各界的高度關(guān)注。然而從當(dāng)前實(shí)際狀況來(lái)看，由于企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上的薄弱以及法制觀念的淡薄，企圖通過(guò)會(huì)計(jì)造假，賬外設(shè)賬等違法行為欺騙社會(huì)公眾和投資者，這些非法會(huì)計(jì)行為不僅給投資者造成重大損失，也使社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序受到嚴(yán)重影響。對(duì)此，建立包括內(nèi)部牽制、核對(duì)及盤點(diǎn)等方面在內(nèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以確保會(huì)計(jì)核算資料能夠真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)際情況，并能夠及時(shí)地糾正各種錯(cuò)誤和弊端，從而保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)有效。

2.2 貫徹落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》的需要

目前，會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了很多不盡如人意的地方。比如：有的企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，沒(méi)有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；有的企業(yè)賬證、賬賬及賬表不符；有的企業(yè)現(xiàn)金管理不符合規(guī)定等，都與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不力緊密相聯(lián)。為此，新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行了規(guī)定。比如：在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事務(wù)中，涉及的人員應(yīng)互相分離、互相制約；重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)的有關(guān)決策和執(zhí)行要有監(jiān)督程序；對(duì)資產(chǎn)清查的有關(guān)范圍和期限也應(yīng)明確具體；會(huì)計(jì)資料要定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等。據(jù)此，財(cái)政部制定了《基本規(guī)范》，互相制約、互相分離原則必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中得到充分體現(xiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以說(shuō)是對(duì)《會(huì)計(jì)法》的貫徹落實(shí)體現(xiàn)，是《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的制度化、程序化和具體化體現(xiàn)。

2.3 與國(guó)際慣例接軌的需要

從經(jīng)濟(jì)立法情況看，一些發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)為了應(yīng)付國(guó)內(nèi)外的激烈競(jìng)爭(zhēng)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效益，早已對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題作出了明確的規(guī)定。美國(guó)在1977年頒布的《反國(guó)外行賄法》中明確規(guī)定：每個(gè)公司必須保持完整而準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，設(shè)計(jì)和建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。新加坡的《公司法》規(guī)定：每個(gè)公共公司和公共公司的子公司應(yīng)該設(shè)計(jì)并保留一套能夠提供充分合理保障的內(nèi)部賬目控制系統(tǒng)。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)則規(guī)定股份公司要定期發(fā)布《會(huì)計(jì)控制聲明書》，聲明本公司對(duì)重要程序和制度建設(shè)的情況，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之所以得到重視，是其所具備的特殊功能所決定的。一方面，它能夠避免虛假信息的產(chǎn)生，對(duì)企業(yè)不正當(dāng)行為予以有效地遏制；另一方面，隨著信息技術(shù)的日新月異以及經(jīng)濟(jì)全球化，公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，而且公司的業(yè)務(wù)也因形勢(shì)的發(fā)展變得更為復(fù)雜，要想順利健康運(yùn)行，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立，做好事前預(yù)防控制勢(shì)在必行。因此，加緊建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌的需要。

[1]董軍民.試析企業(yè)內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代商業(yè).2008（26).

[2]孫書芳.完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2009（05).