淺析企業內部會計控制的現狀及實施的必要性

胡建春

（四川省地質礦產勘查開發局四0 二地質隊，四川 成都 611730）

內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。回顧這些年來一些企業由興到衰，一個沉重的教訓就是由于內部會計控制軟化，造成資產大量流失。而且隨著企業制度改革和發展形勢的不斷深化，內部會計控制的建立實施有著更為深遠的意義，它不僅是企業本身科學管理所需，也是貫徹國家相關會計政策的體現。因此，我國應不斷完善企業內部會計控制，加強對現狀及重要性的認識，使內部會計控制制度更科學，更合理有效。

1 內部會計控制的現狀

目前我國在會計控制方面還顯得比較薄弱，致使企業經營狀況不太理想，甚至有的還會因此而倒閉。如“瓊民源”被查處，“銀廣夏” 以及“東方鍋爐”等問題，無不與會計控制缺失有關。總之我國會計控制總體而言并不理想，主要表現如下幾方面：

1.1 在內部會計控制的認識上缺乏正確性

目前還有不少企業對會計控制的認識偏頗，不能正確的理解。在有些企業看來，內部會計控制就是成本控制；有的則簡單的認為內部控制就是一部文件、手冊和制度；甚至有的企業認為內部會計控制是不必要的、是多余的。正是基于這些認識上的滯后，不少企業對內部會計控制制度的建立較為疏忽，即使有相關的一些制度，也是殘缺不全。如果企業經濟業務活動在失控中運行，則必將在一定程度上會影響企業的健康發展。

1.2 在內部會計控制的制度上欠缺科學性

隨著社會經濟的不斷發展，我國企業對內部控制管理加快了改革步伐，就內部會計控制而言，不少企業都對此有所建立，但總體上看，還不嚴謹、不科學。其主要表現為下述幾方面：有的在制度組織方面尚不健全，認為只要對業務規章制度執行了，內部會計控制就會有所加強；有的缺乏相應的自我防范和約束機制，事前預防控制得不到制度支撐，只有違紀違法行為產生后才采取措施予以補救，這種事后控制往往是 “亡羊補牢”，難以達到預期效果；而有的對貨幣資金的控制較為重視，但對事物資產缺乏制度控制。比如有的企業，在出納和財務負責人崗位上，往往由企業負責人自己的親信或家人擔任，這在一定程度上體現了企業對人員素質控制的忽視。

1.3 在內部會計控制的制度執行上欠缺力度

企業在內部會計控制上的薄弱，除了認識上、制度制定上的不足外，還表現在對制度的執行力度不夠，往往把內部會計控制制度的制定看成是一項應付上級部門檢查的任務來做。這樣不僅使得制定的制度束之高閣，徒有其名，而且遇到具體問題時也不會照章處理，可以說這樣的制度根本就是一種“花瓶”擺設；甚至有的明知故犯，煞費苦心研究對策，不實事求是，肆意挪用、偽造假賬等，對建立的制度視而不聞，流于形式。

2 內部會計控制實施的必要性

企業的良性發展有賴于內部會計控制作保障。內部會計控制是與企業的計劃及規則不可分離的活動，它對于防范舞弊、促進企業的健康發展具有重要意義，其具體表現如下：

2.1 保證會計核算資料真實有效的需要

保證會計核算資料真實有效的需要《會計法》的首要宗旨是：保證對企業的經濟業務事項在科學有效的會計監督和會計核算下進行，并對經濟活動狀況正確記錄、計量和確認，使之成為與國家統一會計制度的規定相符合，與各經濟利益相關者需要的會計資料相符合。會計資料作為一種社會經濟活動的重要資料，在社會經濟發展中發揮著不可替代的作用。基于此，會計行為的規范及其會計資料的完整、真實備受社會各界的高度關注。然而從當前實際狀況來看，由于企業在內部會計控制上的薄弱以及法制觀念的淡薄，企圖通過會計造假，賬外設賬等違法行為欺騙社會公眾和投資者，這些非法會計行為不僅給投資者造成重大損失，也使社會經濟秩序受到嚴重影響。對此，建立包括內部牽制、核對及盤點等方面在內的內部會計控制制度，可以確保會計核算資料能夠真實地反映企業經營管理活動的實際情況，并能夠及時地糾正各種錯誤和弊端，從而保證會計核算資料的真實有效。

2.2 貫徹落實新《會計法》的需要

目前，會計工作出現了很多不盡如人意的地方。比如：有的企業會計工作秩序混亂，沒有嚴格的復核審批制度；有的企業賬證、賬賬及賬表不符；有的企業現金管理不符合規定等，都與內部會計控制不力緊密相聯。為此，新出臺的《會計法》對有關會計控制制度進行了規定。比如：在重大經濟活動事務中，涉及的人員應互相分離、互相制約；重大經濟事務的有關決策和執行要有監督程序；對資產清查的有關范圍和期限也應明確具體；會計資料要定期進行內部審計等。據此，財政部制定了《基本規范》，互相制約、互相分離原則必須在內部會計控制工作中得到充分體現。內部會計控制制度可以說是對《會計法》的貫徹落實體現，是《會計法》在會計實務中的制度化、程序化和具體化體現。

2.3 與國際慣例接軌的需要

從經濟立法情況看，一些發達的國家和地區為了應付國內外的激烈競爭，提高經營管理效率和效益，早已對內部會計控制問題作出了明確的規定。美國在1977年頒布的《反國外行賄法》中明確規定：每個公司必須保持完整而準確的會計記錄，設計和建立有效的內部會計控制制度。新加坡的《公司法》規定：每個公共公司和公共公司的子公司應該設計并保留一套能夠提供充分合理保障的內部賬目控制系統。我國臺灣地區則規定股份公司要定期發布《會計控制聲明書》，聲明本公司對重要程序和制度建設的情況，內部會計控制制度之所以得到重視，是其所具備的特殊功能所決定的。一方面，它能夠避免虛假信息的產生，對企業不正當行為予以有效地遏制；另一方面，隨著信息技術的日新月異以及經濟全球化，公司所面臨的風險與日俱增，而且公司的業務也因形勢的發展變得更為復雜，要想順利健康運行，加強會計內部控制制度的建立，做好事前預防控制勢在必行。因此，加緊建立內部會計控制制度是進一步與國際慣例接軌的需要。

[1]董軍民.試析企業內部控制[J].現代商業.2008（26).

[2]孫書芳.完善企業內部財務控制體系[J].合作經濟與科技.2009（05).