后危機時代我國政府審計風險研究

■葉 睿

后危機時代我國政府審計風險研究

■葉 睿

一、政府審計風險原因分析

審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。造成我國政府審計風險的主要原因可分為客觀因素和主觀因素兩個方面。

客觀因素是指審計人員無法控制的，在政府審計工作之前就已經客觀存在的因素。主要包括：一是我國政府審計獨立性不強。我國當前的政府審計機關實行雙重領導體制。根據(jù) 《憲法》和《審計法》的規(guī)定，我國的審計機關既受本級人民行政政府的領導，又受上一級審計機關領導。審計的獨立性要求審計機關獨立于被審計單位，但審計機關不僅在組織關系上隸屬于其要審計的行政部門，而且其經濟命脈也被審計單位掌握，獨立性無從談起。二是審計技術與方法的落后。審計過程允許存在一定的審計風險，而且抽樣審計方法和分析性復核方法也應用到整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。現(xiàn)有以手工操作為主的審計技術手段和方法，也不能適應智能化的財務會計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計風險相對就會大大提高。三是審計機關與被審計單位信息不對稱。審計機關與被審計單位相比，總是處于信息劣勢的一方，由于審計信息不對稱，被審計單位也會出現(xiàn)逆向選擇問題。如果如實提供審計信息可能面臨的結果是被嚴肅處理，甚至停產停業(yè)，而如果不如實提供有關審計信息，則有可能會蒙混過關，不遭受任何處罰。由于不誠實是占優(yōu)策略，如此循環(huán)下去，久而久之就會造成整個被審計單位都不會講誠信了。四是被審計單位內部控制制度是否健全，直接影響了審計風險的大小。健全的內部控制制度，能有效地阻止差錯的產生或檢測差錯所在，為審計工作防范風險提供客觀依據(jù)。

主觀因素是指由于審計人員自身原因造成的，是可以控制的因素。主要包括以下兩個方面：一方面是由于審計人員自身的因素。審計人員素質的高低直接決定著審計事業(yè)的成敗。可我國目前的狀況是，審計人員整體專業(yè)素質不高，有些人甚至沒有受過專門訓練，缺乏相關的專業(yè)知識，審計人員的年齡結構和知識經驗不足、審計風險意識淡薄、審計職業(yè)道德意識不強。另一方面是在政府審計程序中產生的風險。審計人員對被審計單位的財政財務收支真實性、合法性及效益性評價不當或者在政府審計的終結階段時，可能因為處理處罰不當而產生風險。

二、后危機時代我國政府審計風險影響因素分析

審計是經濟發(fā)展到一定階段的產物，它的發(fā)展變化受不同歷史發(fā)展階段、不同經濟環(huán)境的深刻影響。后危機時代經濟環(huán)境的變遷直接導致了我國政府審計環(huán)境發(fā)生了重大變化，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是政府投資增加所帶來政府審計風險的增加。發(fā)生經濟危機后我國應對危機的重點是擴大內需，并刺激實體經濟，鞏固長期發(fā)展的基礎，由內需驅動增長。我國出臺了一項為期兩年、規(guī)模高達4萬億元人民幣 (合6180億美元)的投資計劃，內容涵蓋基礎設施開發(fā)、經濟結構調整、改善人民福利和保護環(huán)境。有相當多的企業(yè)為了能獲得國家財政補貼，或中標奪得國家重點投資項目或工程，不惜偽造會計憑證編制虛假的財務報告，這就帶來了國家的審計風險的增加。

二是房地產市場虛假的繁榮所帶來的政府審計風險增加。由于國家主要通過GDP來考核地方政府的政績、地方政府“土地財政”的存在，以及作為“經濟晴雨表”的股市失靈等因素，導致大量流動資金涌入我國的房地產市場，使得房地產市場異常繁榮，以至于地王頻現(xiàn)和房價的持續(xù)走高。房地產市場經濟屬于虛擬經濟，虛擬經濟本身并不創(chuàng)造價值，其存在必須依附于實體生產性經濟。脫離了實體經濟，虛擬經濟就會變成無根之草，最終催生泡沫經濟。虛擬經濟的不斷發(fā)展使得泡沫在不斷變大，泡沫一旦破滅，對中國經濟將會造成巨大的危害。國家為了抑制泡沫的增長，控制房價，除了征收房產稅外，還大力發(fā)展包括廉租住房、公共租賃住房、經濟適用住房等在內的保障性住房建設。我國房地產市場現(xiàn)在面臨的情況是：大量資金流入房市，加劇了房價的高漲；政府違法違規(guī)審批和出讓土地，擅自改變土地用途、提高建筑容積率；違規(guī)使用保障房的問題；房屋的質量安全問題。這些無疑都加重了政府審計的風險。

三是金融市場不斷發(fā)展創(chuàng)新所帶來的審計風險增加。近幾年，我國金融市場繼續(xù)健康平穩(wěn)快速發(fā)展,市場規(guī)模快速增長，市場結構繼續(xù)優(yōu)化，產品、制度和機構創(chuàng)新有效突破，對外開放穩(wěn)步推進，除了金融市場業(yè)務綜合化、金融活動國際化、金融業(yè)務電子化、金融產品多樣化、金融服務個性化等也表現(xiàn)出了市場行情分化、震蕩幅度加大等特征。金融市場的發(fā)展使得政府審計的難度和范圍都有所加大，政府審計的風險也有所增加。金融衍生產品的創(chuàng)新，本來可以分散風險、提高銀行等金融機構的效率，但當風險足夠大時，分散風險的鏈條也可能變成傳遞風險的渠道，美國的次貸危機就很充分地說明了這一點。

四是當前通貨膨脹使得政府審計風險增加。通貨膨脹對財務報告產生很大的影響，是因為通貨膨脹能夠形成與企業(yè)基本業(yè)務無關的損益，即使企業(yè)不進行生產經營活動，會由于貨幣貶值和物價上漲對構成企業(yè)財務報表的各類資產、負債、權益、收益產生不同的影響，從而使企業(yè)得到利益或遭受損失，造成審計工作風險增加。

五是地方債務危機增加所帶來的審計風險增加。近年來，為了增加基礎設施投入，更快地推動經濟社會發(fā)展，地方政府紛紛走上了舉債的道路。地方政府性債務在推動地方經濟發(fā)展中發(fā)揮了積極的作用，但也帶來了較大的債務風險。截至2010年底，全國地方政府性債務余額107174.91億元，全國人大原副委員長成思危甚至提出“當它沒有還款能力的時候，會造成中國的次貸危機，最后的結果只能讓國家來買單或者造成通貨膨脹”。

三、防范政府審計風險的策略選擇

后危機時代經濟環(huán)境的變化對我國的政府審計帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，處理不好可能帶來的是經濟的二次探底。為了保障國家經濟平穩(wěn)健康地快速發(fā)展，更好地防范政府審計風險，我們現(xiàn)應把審計關口前移，相比事后監(jiān)督應更加注重向事前防范的方向發(fā)展，使政府審計真正成為保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。

一是對政府重大投資項目、突發(fā)事件和民生工程實施跟蹤審計。長期以來，審計部門開展的政府投資項目竣工決算審計屬于“事后審計”，所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以改變和挽回。實施跟蹤審計能及時發(fā)現(xiàn)問題，提出解決的辦法，及時改進，使一些問題在萌芽狀態(tài)中就得到解決，不至于到最后形成很突出的問題。重大突發(fā)事件和民生工程，往往受到老百姓的高度關注，一旦出現(xiàn)問題，會產生較大的社會影響，甚至會影響社會的穩(wěn)定,對這些領域實施跟蹤審計符合經濟社會的需要。

二是針對房地產市場，我們首先要做的就是減少大量流動資金涌入房地產市場，為此國家要求國企以及政府部門必須退出房地產市場，可是時至今日，有相當一部分國企以資金暫時從房地產市場抽不出來為由，仍然沒有脫離房地產市場，因此政府有必要采取措施讓他們盡快撤離房地產市場。其次要嚴格實施審計程序，認真運用審計方法，加強對房地產市場的監(jiān)管，鼓勵群眾進行監(jiān)督舉報，保證住在保障房里的人是真正需要它的人。

三是必須加強對金融衍生產品的監(jiān)管，金融衍生品具有很強的杠桿作用。當前我國正在鼓勵國有控股商業(yè)銀行進行業(yè)務創(chuàng)新和產品創(chuàng)新，可美國經濟危機的教訓警示我們，在開發(fā)金融衍生產品的同時必須加強相應監(jiān)管，避免金融衍生產品過度開發(fā)，從而控制風險的規(guī)模。

四是對于通貨膨脹帶來的審計風險，它屬于固有風險，與審計人員無關。國家應加強國家的宏觀調控，盡快把物價給控制下來。目前我們國家的通貨膨脹主要是由于食品價格的上漲帶來的，國家首先應做的是穩(wěn)定市場供應，確保供需基本平衡。另一方面，應實施從緊的貨幣政策，繼續(xù)采取提高存款準備金率和加息的措施，減少市場上流動的貨幣量。

五是加強審計部門對政府債務的監(jiān)督。一方面是將政府債務作為今后同級審計的內容，每年予以關注，對政府性債務的規(guī)模、結構和安全性進行動態(tài)監(jiān)測和評估；另一方面是將政府債務納入經濟責任審計的范疇，將政府債務的“借、用、管、還”作為考核領導政績、經濟決策能力的重要指標，把清理償還債務、消化歷年隱形赤字列入領導干部經濟責任考核內容，以提高他們清理償還債務的積極性，從而防止債務管理中的短期行為和過度舉債。最后政府部門應保障經濟刺激計劃中政府開支內容的透明度。

西北師范大學）