內部控制的有效性和效率問題探討

陳志廣

（中鐵十三局六公司）

隨著時代發展與社會進步，企業面臨的市場競爭日漸激烈，每一天都可能有新企業誕生，也可能有舊企業宣布破產。企業想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須講求可持續發展，努力提升自己的經濟效益，從而保障企業整體目標的順利實現，而規范與加強內部控制是其必然的方法與途徑。在企業的日常管理經營中，內部控制工作還存在著一些問題，亟待企業對其進行研究與探討，從而不斷提升企業內部控制的有效性和效率，促進企業的持久經營與健康發展。

一、內部控制有效性的界定

內部控制有效性是指內部控制通過設計與執行活動而達到的內控目標，它是依據一定的標準，對內控實施效果進行評價而得出的結論。內部控制有效性表達了人們的主觀需求與愿望以及其滿足與實現的程度，通常情況下，其包含有兩個層次：設計有效性與執行有效性。具體而言，內控設計有效性指的是為了保障企業控制目標的順利實現而必須存在的內控要素及其應有的恰當設計。內控執行有效性指的是現有內控按照規定的程序與標準所得到的正確運行。內部控制活動貫穿于企業管理經營的各個環節當中，是一項十分復雜、繁瑣的系統工程，在這一系統中，其設計與執行的有效性對其結果的有效性產生著重大影響，它們之間關系的表達式為：內控結果有效性=內控設計有效性*內控執行有效性。由公式我們可以看出，只有上述兩項因素都有效，才能保障內控結果的最終有效，倘若僅有一項因素有效，另一項無效，可能導致內控活動最終無效。

二、我國企業內部控制的現狀及存在的主要問題

1、內部控制體系不盡規范完整

就目前情況而言，我國企業由于受到傳統經營模式的影響，還沒有健全與完善好自身的內控制度，企業往往習慣于展開事后控制，只有當問題真正顯現出來時才開始考慮如何去補救，事后反饋也不盡到位，沒有實現完善的事前與事中控制，控制體系不夠健全。另外，企業可能較為重視有形資產的管理與控制，而忽視了企業員工素質、內部流程、管理權限等諸多無形資產的控制工作，給企業的管理經營帶來較大隱患，可能造成企業的重大損失。有些企業雖然已經存在內控制度，但在實際工作中應用的效果并不理想，執行力度不足，缺乏一系列的檢查與監督工作，沒有建立起相應的獎懲機制，存在只看領導不看制度的現象，導致企業制度成為一紙空文，流于形式，這是十分不利于企業的持久經營與健康發展的。

2、對內控執行的重視程度不足

企業的內控制度主要源自企業內部，這就可能導致監督機構或人員地位不盡明確的問題，內控制度受到企業內部較大的約束，與獨立控制的機構相比，其獨立性有待加強。企業領導層對于內部控制的貫徹與執行也發揮著至關重要的作用，現如今，部分領導對于內部控制的重要性認識不足，觀念意識較為薄弱，只是將內控工作停留在企業表面，沒有發揮出較好的模范帶頭作用，導致企業員工也對內控工作缺乏熱情與積極性，這在很大程度上削弱了內控作用的發揮。內部控制的經濟效益不是在短時間內能夠體現的，它需要較長的時間才能最終形成企業效益。此外，內部控制的建立需要增設崗位，制定諸多制度，導致企業經營程序與環節的增加，所以部分企業認為內部控制可能會束縛自身辦事的效率，不愿意對傳統的經營模式進行改變，這也阻礙了企業內部控制的發展。

3、對內部控制缺乏正確認識與評估

企業對內部控制工作的認識不盡到位，部分領導覺得內控等同于企業管理，沒有搞清楚內部控制的真正含義，這種認識與觀念上的不清晰就會阻礙企業內控作用的發揮。內部控制是現代企業管理中一項極其重要的組成部分，其貫穿于企業管理經營的方方面面，在企業日常發展中占有十分重要的地位，但企業應該認識到，內部控制僅是管理的重要工具與手段，并不能真正取代企業管理。

三、提升內部控制有效性和效率的對策與措施

1、內控設計有效性的提升

（1）強化理論研究。伴隨時代發展與社會進步，現代企業的管理經營較傳統模式下有了較大改變，而內控理論的更新步伐卻沒有跟上企業發展的速度，理論的落后降低了內部控制與現代企業之間的融合性，同時也對內控設計人員素質產生了影響。所以，審計學與管理學的理論界應該積極行動起來，發展傳統內控理論，完善現代內控制度，加強內部控制在企業實際應用中所發揮出的作用與效果，強化理論基礎與內控實踐二者間的結合。

（2）完善有關法律法規。通過制定一系列的法律法規，可以對內控設計主體資格進行明確，必須設立專門的部門或機構來設計內控，對內控責任主體進行明確，將管理與治理的內控責任劃分到個人，并與企業的實際經營狀況進行有機結合，要求企業法人代表、財務主管、總經理對內控設計的有效性進行負責。

（3）健全內控評價體系。內控評價是對內控執行的有效性進行檢測，評價時應該考慮依據的標準是什么、應用的程序是什么、以及如何進行評價，倘若責任人對內控承擔責任，應該規定好承擔怎樣的責任、在什么條件下承擔這些責任。所以，一套健全、完善的指標評價體系亟待建立，它對內部控制有效性的發揮起到了重要的推動作用。

（4）保障內控設計系統性。財政部等五部委于2008年6月28日聯合制定并發布了《企業內部控制基本規范》，2009年7月正式施行；又于2010年4月頒布實施了《企業內部控制配套指引》。企業實施內控設計時，應該對上述規范與指引的相關規定進行考慮，認真解讀與掌握政府政策的深層含義，注重企業內部環節、評估風險、控制措施、溝通信息、檢查監督等幾大要素，保障內部控制有效性的發揮。

2、內控執行水平的提升

（1）管理者意識與觀念的提升。管理者是一個企業的核心，其每一個決定都影響著企業的發展，進而對內控執行的有效性產生影響。企業領導者必須提高對內部控制工作的重要性認識，給相關部門與員工做出良好榜樣，起到模范帶頭作用，實現企業上下的統一認識，從而不斷促進內控有效性的充分發揮。

（2）保障內控活動的科學性與合理性。在內控活動制定與執行的過程當中，必須實現不相容崗位的相互分離，減小舞弊行為發生的概率；明確授權審批的程序與環境，保障執行的嚴格性與規范性，對待企業重大事項應展開集體決策或聯簽制度，未經授權，個人不得擅自更改集體意見；實施全面預算管理控制，保障企業資產的完整與安全。

（3）強化執行監督。企業應該加強外部監督，從而促進內部控制的不斷完善。財務、審計、稅務等部門的分工要合理，健全崗位責任制，做好企業內部部門之間的信息共享，保障部門間信息交流與傳遞的暢通性，形成監督合力。相關部門應該加大對注冊會計師的監管力度，增強威懾力，同時還可以利用電視、廣播、報刊等對企業的違法行為進行曝光，充分發揮社會輿論的監督作用。

（4）對內部控制進行定期評估。內部控制存在一定的差異性與時間性，今天的內部控制有效，明天可能不一定有效，設計好內部控制以后，還要切實執行到企業的實際工作當中，并定期對其展開評估，找出內部控制可能存在的漏洞，發現問題并及時解決問題，調整與糾正偏差，促進企業的良好發展。

（5）健全激勵機制。為了保障內部控制的有效實施，企業應該建立起相應的激勵機制，讓內部控制變得更為合理與科學，制度一旦被制定就應該切實執行，嚴格按規定對相關人員進行獎勵與處罰，做到不偏不倚，一視同仁，同時將獎懲機制與職工績效相掛鉤，以期激勵作用得到較好發揮。

3、利用外部因素，促進企業內控效率的提升

（1）強化政府對內控的推動作用。政府應該不斷健全內部控制的相關規范，從制度法規這一層次對內部控制進行完善，提升內部控制的效率，這不但能夠促進企業的良好發展和經濟效益的提升，也能在一定程度促進社會效益的提升。

（2）利用社會中介，實現對內部控制的積極推動。利用社會中介給內控提供服務咨詢是國際慣例。現如今，企業面臨的市場競爭日趨激烈，企業逐漸意識到內部控制給企業發展帶來的深遠影響，企業想通過內部控制來提升自身的經濟效益與綜合競爭力，這就凸顯出會計師事務所的服務咨詢功能。所以，會計師事務所應該積極吸收、培養擁有專業知識與技能的高端復合型會計人才，從而實現對內部控制的積極推動。

（3）完善經理市場，健全對經營者的約束與激勵機制。經理市場指的是經理人可自由流動，其薪資水平是由市場決定的，在激烈的競爭當中，有能力的經營者能夠被聘用，有高薪待遇，反之則會被淘汰。經理人經營企業的成功與否，反映與決定了其在市場中的價值，所以，他們會傾盡所能給予企業所有者更高的回報，這就實現了對經營者的合理約束與有效激勵，促進企業內部控制效率的提升。

四、結語

綜上所述，內部控制在企業應用的實際過程當中取得了一定的成績，在一定程度上完善了企業的經營管理，但其仍然存在諸多問題，需要企業對其進行進一步的探索與研究。內部控制可以加強企業管理經營的合規性與合法性，維護資產安全，保障財務信息的真實、可靠，促進企業戰略目標的實現。因此，企業必須對其進行重視，完善好自身的內控建設，提升內部控制的有效性和效率，保障企業整體目標的順利實現，維護企業的穩定與持久發展。

[1]朱潔：企業內部控制的有效性和效率問題的探析[J].中國外資，2012（3）.

[2]金亞芳：中小企業內部控制的有效性和效率問題的探討[J].會計師，2012（4）.

[3]劉玉廷、王宏：提升企業內部控制有效性的重要制度安排——關于實施企業內部控制注冊會計師審計的有關問題[J].會計研究，2010（7）.