知識經(jīng)濟對財務會計的影響

李梅蘭

知識經(jīng)濟對財務會計的影響

李梅蘭

知識經(jīng)濟的發(fā)展對全球經(jīng)濟產生了深刻的影響，同時也使會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大的變化。會計理論、會計觀念、會計模式、會計方法都必須進行創(chuàng)新，以適應知識經(jīng)濟時代的要求。因此，知識經(jīng)濟條件下的會計，在會計思想、會計管理體制、會計技術方法等方面，都必須擺脫舊的工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境，重新構建符合知識經(jīng)濟時代要求的新的會計模式。本文主要介紹知識經(jīng)濟對財務會計理論及實務的影響，并對相應的會計創(chuàng)新提出一些看法。

知識經(jīng)濟；歷史成本；智力資本；人才智力資源

一、 知識經(jīng)濟對會計環(huán)境的影響

(一)知識經(jīng)濟的概念及特征

知識經(jīng)濟是和農業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應的一個概念，它是當今世界一種新的經(jīng)濟類型。所謂知識經(jīng)濟，就是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經(jīng)濟。其主要特征是以高新技術產業(yè)化為基礎，以信息和通訊技術為條件，以人力資源和知識資本為首要生產要素等，知識將在社會生產和社會資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造巨大的財富。

（二）知識經(jīng)濟使會計所處的環(huán)境發(fā)生了重大變化

在知識經(jīng)濟時代，隨著信息技術的發(fā)展和全球網(wǎng)絡的完善，使財務會計所處的環(huán)境發(fā)生了重大的變化。例如，知識經(jīng)濟導致世界產業(yè)經(jīng)濟結構從物質型經(jīng)濟轉向知識和信息經(jīng)濟，信息和通訊技術的空前發(fā)展，全球網(wǎng)絡的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產業(yè)、新產品、新技術、新服務，生產過程、產品和服務越來越知識化、智能化、數(shù)字化；生產規(guī)模從大批量生產向個性化、規(guī)模化生產轉變，生產形式從擴大再生產轉向創(chuàng)新再生產；市場和貿易行為越來越電子化，企業(yè)組織結構由金字塔式垂直管理轉向網(wǎng)絡式水平管理等等。

二、 知識經(jīng)濟對財務會計理論的影響與沖擊

（一）對會計假設的影響

會計理論的基本前提是四大會計假設，知識經(jīng)濟的到來將對其產生影響。

在傳統(tǒng)會計中，會計主體是指擁有一定經(jīng)濟資源并對這部分資源負責，具有經(jīng)濟業(yè)務的獨立主體。而在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，會計主體的外延不斷變化，結構和功能都有極不穩(wěn)定性，“網(wǎng)絡公司”可借助計算機網(wǎng)絡把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務完成又可瞬間解除這種關系。在這種情況下，“實體”概念對于網(wǎng)絡公司而言沒有什么意義。如何對不確定性的會計主體進行有效的核算和管理，以降低其帶來的風險，這是知識經(jīng)濟下會計應該解決的問題。

傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設把企業(yè)在可以預見的時間內存在作為前提。而在知識經(jīng)濟時代，市場競爭更加激烈，企業(yè)隨時將面臨破產、清算、并購的風險，巴林銀行的倒閉就是在毫無前兆的情況下發(fā)生的。因此，持續(xù)經(jīng)營假設具有很大的局限性。網(wǎng)絡公司即分即合的短期經(jīng)營性質決定了“網(wǎng)絡實體”不適合用持續(xù)經(jīng)營假設，而適用破產清算與破產期間假設。同時，按公允價值和收付實現(xiàn)制解決財產的估價和費用的分配問題，將會更加具有相關性，更有利于風險控制。

持續(xù)經(jīng)營假設的變動必然會影響到會計分期假設。另外，“網(wǎng)絡公司”的存在使得原先會計實務中較多的估計成為障礙。因為知識經(jīng)濟下固定資產、無形資產的加速折舊和市場瞬間萬變的情況會給公司帶來意外的收益，這樣一來就無法對會計收益和成本進行配比。而“網(wǎng)絡公司”隨時都有可能結束，這就更無從談起會計分期。

網(wǎng)絡交易的增加，使得貨幣計量成為交易中的一個累贅。因為人們要求更為快捷的方式，要求有一種統(tǒng)一的電子貨幣。這樣每一次交易就可省去許多的時間。而電子貨幣的唯一要求就是保持幣值的穩(wěn)定。

（二）對基本會計概念和范疇的影響

1.對資本制度的影響。現(xiàn)有的會計理論是以實體資本（包括貨幣資本和實物資本）為基礎的，不確認智力資本。這一資本制度的基本特點是：

第一，實體資本是經(jīng)濟增長的決定因素和主要動力。

第二，實體資本是社會經(jīng)濟權力的中心，社會的基本經(jīng)濟制度是資本雇傭勞動制，企業(yè)的治理結構是以實體資本為中心的結構，即實體資本出資者承擔經(jīng)營風險，并享有剩余（利潤）的控制權和索取權。因此，現(xiàn)有的會計信息主要是為實體資本出資者和債權人服務的，其基本任務是站在實體資本出資者和債權人的立場，記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項，反映企業(yè)實體資本的運動狀態(tài)，幫助他們進行風險決策和業(yè)務監(jiān)控，從而保證其收益的最大化和風險的最小化。

2.對資產概念的影響。在現(xiàn)有的會計理論中，資產作為一種經(jīng)濟資源，主要是指有形資產，雖然也不排除無形資產，但由于各種原因，無形資產在企業(yè)資產中始終只占次要的地位。

（三）對會計確認和計量理論的影響

傳統(tǒng)會計理論，將貨幣計量作為一項基本假設，以是否可計量作為能否納入會計信息系統(tǒng)的一項基本標準，在計量屬性的選擇標準上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎之上。在這一基本觀點下，包括人才智力資源在內的許多經(jīng)濟現(xiàn)象都無法在會計上得到反映。

（四）對會計目標的影響

對財務會計目標的認識，不論是“決策有用觀”，還是“經(jīng)營責任觀”，都是工業(yè)經(jīng)濟時代的產物，并未考慮知識經(jīng)濟時代的新情況。會計目標的確定，應以信息使用者的信息需求為矢的。

（五）對歷史成本原則的影響

在知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的歷史成本原則將會對不斷涌現(xiàn)的新的會計事項感到束手無策。在通貨膨脹的情況下，歷史成本原則已經(jīng)招致來自各方面的尖銳批評。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)以知識資本作為企業(yè)資本源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展動力。對知識資本的計價，按照傳統(tǒng)計價原則，可能只是幾本書的價錢，或是委托培養(yǎng)費以及其他各種取得知識的可證明的實際支出，這無疑會極大歪曲知識資本的價值。

三、 知識經(jīng)濟對財務會計實務的影響

（一）會計電算化從低級向高級穩(wěn)步發(fā)展

展望未來，隨著知識經(jīng)濟和信息技術的發(fā)展，我們認為會計電算化將會繼續(xù)向下列方向發(fā)展：

1.由單項處理向較完整的會計信息系統(tǒng)發(fā)展。在我國，目前的電算化會計核算系統(tǒng)多數(shù)是一些單項的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，如賬務處理系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、材料物資核算系統(tǒng)等。但是，隨著電算化應用的成熟和總體水平的提高，原有的單項或獨立的多項電算化應用已不能滿足企業(yè)單位管理的需要，而要求把單項處理有機地結合起來，使之既能獨立進行數(shù)據(jù)處理，又能實現(xiàn)信息傳遞和共享，從而形成一個較完整的會計信息系統(tǒng)。

2.由單機應用向計算機網(wǎng)絡應用方向發(fā)展。目前，我國許多企業(yè)單位的會計電算化是采用單機處理，隨著較完整的會計信息系統(tǒng)的建立，獨立的單機應用不能滿足信息處理和使用的要求，越來越多的企業(yè)將采用計算機網(wǎng)絡。Internet更是加快了計算機網(wǎng)絡化的進程。

3.由單純的會計核算向管理會計應用方向發(fā)展。一個完整的會計信息系統(tǒng)包括財務會計和管理會計兩部分。目前我國的電算化會計系統(tǒng)主要應用于財務會計核算。管理會計所采用的數(shù)據(jù)體系與財務會計基本相同，但由于其目的更側重為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，因此其處理方法與財務會計有所不同。與財務會計相比，管理會計使用了更多的數(shù)學模型和方法。顯然，計算機不僅僅能完成財務會計的各項核算工作，而且也能更快、更好、更高效益地完成預測、分析和輔助決策等各項管理會計的工作。

（二）會計核算方法的選擇更加強調科學性和合理性

由于手段和工具的局限，傳統(tǒng)會計在確定會計核算方法的選擇標準時，在科學性和可操作性之間更多的注重可操作性。如債券攤銷方法，雖然實際利率法比直線法更科學，但后者更為簡便，因而實務中一般選擇直線法。隨著計算機的廣泛應用和會計信息系統(tǒng)的不斷完善，計算的繁簡程度已不再成為評價一個會計方法是否應該采用的標準，科學性和合理性成為選擇會計核算方法時唯一需要考慮的因素。

（三）會計信息時效性和多樣性的增強

及時、準確、完整地提供會計信息，以便做出相應的經(jīng)營決策和制定控制，提高經(jīng)濟效益，是現(xiàn)代會計的職責之所在。隨著計算機技術的廣泛應用，很多在手工條件下很難或者無法及時提供甚至無法提供的信息，都可以及時提供。比如，只要增加特定的程序，企業(yè)可以同時編制出以權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎的會計報表；對于目前比較復雜的物價變動條件下的會計信息，提供起來也將極為方便。

（四）會計組織的弱化和內部審計機構的加強

隨著計算機網(wǎng)絡的普及和應用技術的提高，目前由會計人員輸入的大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)將改由業(yè)務人員直接輸入，并由計算機自動處理，這將大大提高會計核算工作效率，節(jié)省核算時間，減輕會計人員的工作量和勞動強度。與此同時，利用計算機技術進行舞弊的手段也會越來越隱蔽。因此，為減少各種弊端，會計的內部控制制度將發(fā)生根本性的變化，內部審計機構將得到加強，內部審計工作顯得更加重要。

（五）對國際會計準則的需要更為迫切

知識經(jīng)濟區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟的特點之一就是全球經(jīng)濟一體化。各國會計準則和制度的不一致，不利于會計信息的交流和溝通，與全球經(jīng)濟一體化的大趨勢是背道而馳的，從一定意義上說是阻礙了經(jīng)濟全球一體化的進程。這在客觀上要求國際會計準則的協(xié)調和統(tǒng)一。目前，雖然國際會計準則委員會（IASC） 已在著手制定國際會計準則，但無論從規(guī)范強度還是從規(guī)范范圍，都是不夠的，亟待進一步加強。

四、 知識經(jīng)濟要求財務會計創(chuàng)新

一是構建適應知識經(jīng)濟要求的會計模式。會計模式是會計主體反映特定歷史時期會計運行的結構、功能、行為等會計實踐活動的形式。一定時期會計模式的產生和發(fā)展是以該時期的會計環(huán)境為前提的。現(xiàn)有會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產物，已不適應知識經(jīng)濟時代的要求。

二是研究和引入新的計量手段。知識經(jīng)濟時代會計計量重心要從財務資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。在會計系統(tǒng)中引入多重計量手段，因不同會計事項性質而選擇不同計量手段，似是一條可取之道。比如同時采用歷史成本價與未來經(jīng)濟利益價。

三是盡快將人力資源會計納入財務會計系統(tǒng)。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代財務會計的重要內容。

四是變革財務報告。現(xiàn)行的報告體系由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。它遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點。但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。未來財務報告目標應鎖定在為企業(yè)各相關利益者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，并真正使提供有關現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息成為可以操作的目標。

[1]賀少堅.中國會計現(xiàn)代化[J].企業(yè)管理出版社，2000.

[2]常勛.財務會計四大難題[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

[3]胡君辰.人力資源開發(fā)與管理[M].復旦大學出版社，2005.

責任編輯：何 巖

F23

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1671-6531（2012）08-0045-02

李梅蘭/大連商業(yè)學校財金教學部高級講師(遼寧大連116000)。