論我國環境會計信息披露模式的發展趨勢

李 平

（遼寧對外經貿學院，遼寧 大連 116052）

論我國環境會計信息披露模式的發展趨勢

李 平

（遼寧對外經貿學院，遼寧 大連 116052）

目前我國環境會計信息披露模式的研究處于發展的初期階段，由于發達國家對環境會計信息披露方面研究較早，因此通過對日本、美國環境會計信息披露模式進行分析，為我國環境信息披露模式的發展指明方向.同時，對我國現有的環境會計信息披露模式進行利弊分析，指出我國企業運用獨立環境報告模式披露環境會計信息將是大勢所趨.

環境會計；信息披露；補充報告模式；獨立報告模式

環境會計信息披露模式在西方發達國家中最具有典型代表性的是美國和日本.美國主要是通過法律法規對環境會計信息披露進行強制性的規范；而日本則是采取自愿披露環境會計信息，以通過制定行業指導性文件、相關準則等方式為主.通過對這兩個國家多年實行的披露模式進行分析，有助于我們更好的認識西方先進國家的環境信息披露制度，對我國的研究起到很好的引導和借鑒作用.

1 美、日及我國環境會計信息披露模式

1.1 美國環境會計信息披露模式

美國上市公司對環境會計信息披露采用以定量形式披露為主，定性表述為輔.各上市公司在現有的財務報表內披露，主要是在管理層的討論和分析部分進行披露，上市公司對定量披露環境成本和負債都有明確的要求和標準，要求上市公司在財務會計報告以及財務分析中充分因環境問題導致成本增加從而對公司產生的影響.美國披露通常采用資產負債表樣式、利潤表及其附注樣式和污染物質排放清單樣式，通過新聞、布告欄、發布會、年報和環境報告等形式對外公布企業環境事務.美國環境會計信息披露模式趨向于發布單獨的環境會計報告，因此美國經濟聯盟（CERES）提出了企業環境原則，其中就包含了關于環境報告書的編制指南，要求所有在CERES中簽字的企業都必須按照企業環境原則中所要求的格式編制環境書.

美國環境會計信息披露主要來源于環境法律的規定，以法律法規的強制性約束為主進行披露，而行業協會對環境事項在會計中的列表作了具體的指導和規范，證監會和環保局則對企業的披露情況進行監督.由于政府和專業機構嚴格的監督和積極的指導使美國環境會計信息披露方面取得顯著的成果.

1.2 日本環境會計信息披露模式

日本是目前世界上快速走上環境會計信息披露規范化道路的國家之一，成功的將企業的環境信息轉變為政府《指南》所規定的形式進行披露，這對我國企業環境信息披露制度的建立具有較大的啟示和極強的借鑒意義.

日本企業大都編制單獨的環境報告書，是獨立于財務報告之外自愿編報的獨立報告.日本上市公司大多都是在自己公司的網站上設立“環境”專欄，通過國際互聯網向全世界公布本企業所編制的獨立環境報告書，也可以通過公司的環境手冊、介紹手冊、營業報告書等形式向其他公司展示本公司的環境會計信息.

日本通過制定法律法規，不斷建立和完善與環境相關的法律法規體系.通過相關準則和指南的引導與規范，明確了環境會計的標準定義以及披露格式，以便信息使用者更加全面且完整地了解和掌握企業環境會計信息事項及其影響.

1.3 我國環境會計信息披露模式

2007年以前，我國法律法規雖涉及環境會計信息披露，但是大多數還不全面、不完整，各項實施細則也不夠明確，操作性不強.直到2008年5月1日起國家環保總局頒布的《環境信息公開辦法（試行）》使得環境會計信息有了詳細的規定，對企業環境信息的定義和披露的原則、內容、方式以及強制公開環境信息的企業范圍和獎懲都有了界定.此規定為環境會計信息搭建了基本框架，并沒有在編制環境報告方面制定實質性的規定，同時僅對污染超標企業的環境信息披露有強制性要求，其他企業并不涉及此等效力.

相對于西方發達國家，我國在環境會計信息披露方面的研究尚處于起步階段，未形成完整地理論體系和定型的實踐模式，現行的企業會計制度對環境會計信息披露的比例不高，也沒有制定專門的會計準則和相關規定，這直接導致目前我國環境會計信息披露形式的繁雜多樣.我國目前環境事項的披露方式有年度報告、內部工作會議記錄、董事長報告、招股說明書、會計報表附注，也有的企業發布環境報告書.據有關資料顯示，我國發布環境報告書的形式各不相同，有的是通過報告書的形式；有的是通過企業社會責任報告形式；有的通過可持續發展報告發布環境信息，其中以企業社會責任報告、可持續發展報告發布相關的環境信息為主，而環境報告書只有海爾公司發布.

2 美日環境會計信息披露模式對我國的啟示

通過上述對美國、日本環境會計信息披露現狀的分析，我們可以得到以下啟示：

2.1 環境立法的重要性

美國、日本在環境立法方面做的都非常的成功，企業環境會計信息的框架需要法律法規的強制保證，因此完備的環境立法是開展環境會計和環境會計信息披露的關鍵.美國的環境會計信息主要源于法律法規的規定，目前基本形成了一個完整地環境會計信息披露規范體系.美國的環境法規建設設為聯邦、州和地方政府三級，其環境法律規定主要分為兩大類：一類是環境清理和復原責任的法律法規，是由《全面環境反映、賠償和責任法》、《超級基金制定與重新審核法》等構成；另一類是環境監測和污染防治的法律法規，主要包括《清潔水法》、《清潔空氣法》、《資源保護和恢復法》等.而日本在環境會計信息研究方面后起的國家，主要是因為日本政府制定了一系列與環境會計密切相關的法律法規，使得其環境會計信息披露得到迅速發展，據資料顯示，到目前為止日本政府已經制定了700余種與環境會計相關的法律法規.

2.2 建立環境會計信息披露制度和準則的重要性

環境會計信息披露以其制度和準則為依據進行操作，因此提出環境保護的準繩是環境法律法規.美國在此方面的成績值得借鑒，由美國會計準則制定機構組成美國財務會計準則委員會（FASB），為企業披露環境會計信息提供了指南.日本環境省也積極采取行動，針對建立環境會計體系進行多次研討，日本政府不斷完善環境會計的制度和準則，同時日本環境省編制了《環境會計準則2002》、《環境會計指南2002版》、《環境會計指引2005版》等都非常明確的指出環境會計信息披露的內容和模式.

2.3 獨立環境報告模式披露環境會計信息將是所趨

獨立環境報告的編制將逐步取代分散模式，過去將環境會計信息分散在財務報表附注、董事會報告、上市公司招股說明書等方法不利于體現公司的經營狀況、財務成果和現金流量，也無法滿足不同報表使用者的要求.獨立環境報告的編制既能反映企業所托責任的履行情況，也能便于環境會計信息使用者在使用報告時一目了然.此外隨著經濟的發展，制定了針對所有企業都適用的獨立環境報告書，使不同企業環境會計信息具有更多可比性，有利于環境監測機構以及社會公眾更科學、合理地評價也起的環境會計信息.

3 我國現有的環境會計信息披露模式的優缺點及發展趨勢

目前我國環境會計信息披露有兩種模式：一種是補充報告模式；一種是獨立報告模式.

3.1 補充報告模式不能成為環境會計信息披露模式的主流和趨勢

所謂補充報告模式，就是將新的環境會計要素信息放入原有的會計報表內，共同構成既反映傳統會計信息，又反映環境會計信息的報告體系，通過這種模式將環境問題引起的財務影響納入傳統會計報表是實際可行的.如在資產負債表附注中說明環境資產、環境負債、環境權益的確認和計量方法，披露非貨幣計量的環境會計信息；在利潤表附注中注明環境費用、環境收入的確認與計量基礎，披露非貨幣計量的環境會計信息.

總而言之，補充報告的優點是：會計使用者利用現有的會計信息披露體系可以直接的獲得環境會計信息并且這種模式操作簡單、工作量不大.缺點是：大量非貨幣計量的環境信息只能通過會計報表附注揭示，補充報告只能披露以貨幣計量方式的環境會計信息，披露內容不夠全面；同時因為散布于會計報告的每一個角落，使用者難以把握環境問題對企業的整體影響并對其做出總體的評價，所以將環境會計信息置于財務信息的附屬地位，降低了環境會計信息的重要性.

3.2 獨立報告模式是環境會計信息披露模式的主流和發展方向

獨立報告模式是指企業運用一定的方法和形式，針對環境信息編制獨立環境報告書.單獨編制的環境報告書可以同時使用多種方法，如表格、文字、圖形等.同補充報告相比，獨立報告是操作最復雜、考慮因素最多的模式，要求編制的人員不但要有綜合能力、專業技能還要宏觀把握環境政策的動態等.因此，編制單獨的環境報告，會使有關環境績效的信息披露得更加集中、全面和系統，并且能夠使信息使用者對其得出一個恰當的結論.在經過一段時間探究后，環境報告可以逐步過渡到同現有財務報告一樣，成為一種嚴謹的信息披露工具.

3.3 我國企業環境會計信息披露模式選擇

鑒于目前環境會計在我國才剛剛起步，環境會計信息零散地分布于企業的年度報告之中，環境會計信息的披露在我國仍然沒有真正進入實踐，，而要求我國所有的企業都運用獨立環境報告書的方式來披露環境會計信息是不現實的，企業還是應根據實際情況選擇適合自己的模式，但這勢必會使企業披露的環境會計信息披露缺乏可比性，從而造成模式的不統一.因此應經多方的努力和配合建立和完善適合我國的環境會計信息披露，不久的將來，運用獨立環境報告書披露環境會計信息是大勢所趨.

F23

A

1673-260X（2012）10-0091-02