加強(qiáng)我國環(huán)境審計(jì)的應(yīng)用研究

航宇救生裝備有限公司 史洪宇

環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)分支，是審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)必然趨勢，同時(shí)也是一個(gè)全新的領(lǐng)域范圍。環(huán)境審計(jì)不僅可以如傳統(tǒng)審計(jì)一樣維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，還可以督促被審計(jì)單位積極履行環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的社會責(zé)任，促進(jìn)被審計(jì)單位的可持續(xù)性發(fā)展，是國家宏觀調(diào)控的有力輔助。

我國作為發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力巨大。但是，歷史表明，如果以犧牲生態(tài)環(huán)境和人類健康等來換取經(jīng)濟(jì)的高速增長的代價(jià)是慘重的，唯有可持續(xù)發(fā)展才是出路。因此，對于我國而言，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，要高度重視環(huán)境保護(hù)工作。環(huán)境審計(jì)可以促進(jìn)被審計(jì)單位的可持續(xù)發(fā)展，也是抑制環(huán)境惡化的重要手段。

一、環(huán)境審計(jì)簡介

（一）環(huán)境審計(jì)的發(fā)展歷程。環(huán)境審計(jì)最早發(fā)源于上個(gè)世紀(jì)七十年代的西方發(fā)達(dá)國家，最初的表現(xiàn)形式是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。當(dāng)時(shí)為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)大肆破壞資源和生態(tài)環(huán)境，由此引發(fā)重大的環(huán)境問題，給人們的生活帶來了危害，進(jìn)而促使社會公眾的環(huán)保意識加強(qiáng)，同時(shí)政府迅速推出環(huán)境保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)，也加強(qiáng)了對環(huán)境保護(hù)的管理。企業(yè)為了規(guī)避政府管理下的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部組織人員定期評價(jià)和考核企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動，這就是最初的環(huán)境審計(jì)，盡管其當(dāng)時(shí)還未形成體系，也沒有統(tǒng)一的方法。隨著資源破壞的加劇，政府環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)逐步形成并取得巨大的發(fā)展，其重要作用逐漸彰顯。

（二）環(huán)境審計(jì)的定義。對環(huán)境審計(jì)，國內(nèi)外都有不同的定義。概括而言，西方國家所定義的環(huán)境審計(jì)是指系統(tǒng)地評估與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績，有助于通過環(huán)境管理和控制來實(shí)現(xiàn)被審計(jì)主體環(huán)境規(guī)范化、資源節(jié)約化和保護(hù)環(huán)境的目的。我國的環(huán)境審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)主體，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受委托，對被審計(jì)單位的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行財(cái)務(wù)公允性、環(huán)境合法合規(guī)性和環(huán)境效益性審計(jì)，其目的是促進(jìn)被審計(jì)單位控制活動的可持續(xù)性發(fā)展。相比較而言，西方國家的環(huán)境審計(jì)除了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)外，還包括環(huán)境審核稽查、環(huán)境政府管理、環(huán)境咨詢和檢查等實(shí)際或者潛在影響環(huán)境的活動。我國的環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)是狹義上的。例如，在西方國家，審計(jì)被審計(jì)企業(yè)是否達(dá)到了IS014000也是環(huán)境審計(jì)的一種，即對該體系的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核。環(huán)境審計(jì)通常來說有以下分類：按照審計(jì)類型來分，可以分為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境績效審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)；按照審計(jì)主體的不同，可以分為政府環(huán)境審計(jì)、民間環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)；按照具體的審計(jì)內(nèi)容來分，可以分為環(huán)境政策與環(huán)境法規(guī)審計(jì)、環(huán)境清潔生產(chǎn)審計(jì)、資產(chǎn)交易審計(jì)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；從審計(jì)實(shí)施方式來看，可以分為強(qiáng)制環(huán)境審計(jì)和自主環(huán)境審計(jì)。

（三）環(huán)境審計(jì)的特征。從上述環(huán)境審計(jì)的定義來看，與其他審計(jì)類型相比，環(huán)境審計(jì)具有以下特征：一是審計(jì)主體的要求較高。無論是政府環(huán)境審計(jì)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)還是民間審計(jì)，注冊會計(jì)師等審計(jì)人員是審計(jì)主體，不僅要求審計(jì)、財(cái)務(wù)知識牢靠，還需要涉獵一定的環(huán)境學(xué)、社會學(xué)和工程學(xué)知識，這樣才能更好地進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。二是環(huán)境審計(jì)的外部性較大，對宏觀調(diào)控有重要影響。環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是被審計(jì)單位環(huán)境管理和活動的財(cái)務(wù)公允性、環(huán)境合規(guī)性和環(huán)境績效性，這些都有利于督促被審計(jì)單位履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，提高環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益，有助于國家宏觀環(huán)境調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會的可持續(xù)發(fā)展。三是環(huán)境審計(jì)影響重大。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)相比，環(huán)境審計(jì)的影響深遠(yuǎn)。如果財(cái)務(wù)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果顯示被審計(jì)單位違規(guī)或者低效，其影響僅具有地域性或者只是在其集團(tuán)內(nèi)，但是一旦環(huán)境審計(jì)顯示被審計(jì)單位存在嚴(yán)重的環(huán)境違規(guī)或者環(huán)境績效很不理想，則其影響重大而深遠(yuǎn)，有可能波及整個(gè)社會，危害人類的生存條件，直接或者間接地危害人類的生存。

二、我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展中存在的問題

我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展的歷史不長，可以說，環(huán)境審計(jì)還處于一個(gè)摸索的全新階段，薄弱的理論研究現(xiàn)狀也給環(huán)境審計(jì)的應(yīng)用發(fā)展帶來了一定的困難。

（一）環(huán)境審計(jì)發(fā)展不平衡。這種不平衡主要表現(xiàn)在三個(gè)方面、一是環(huán)境審計(jì)的類型發(fā)展不均衡，政府環(huán)境審計(jì)為主，民間環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)較弱，甚至基本上處于空白。這種情況在我國尤為突出。據(jù)調(diào)查，云南省2008年至2010年期間，沒有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，只有少數(shù)的幾家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了民間環(huán)境審計(jì)，如亞太只是在高污染企業(yè)的報(bào)表中對環(huán)境保護(hù)進(jìn)行一定程度的關(guān)注，而絕大部分是政府環(huán)境審計(jì)，即便是政府環(huán)境審計(jì)，也是省級的環(huán)境審計(jì)占大頭。二是從強(qiáng)制環(huán)境審計(jì)和自主環(huán)境審計(jì)來看，自主審計(jì)僅占12.5%。這和地方保護(hù)主義以及環(huán)境意識薄弱是分不開的。三是從審計(jì)內(nèi)容來看，財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)占絕大部分，績效審計(jì)微乎其微。據(jù)統(tǒng)計(jì)，合規(guī)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)占了一半以上，其次是合規(guī)性審計(jì)。

（二）環(huán)境審計(jì)缺乏資金支持和技術(shù)輔助。這主要體現(xiàn)在資金支持和技術(shù)力量支持方面。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國由于環(huán)境審計(jì)起步較晚，再加上經(jīng)濟(jì)、科技等方面因素的制約，不像他們一樣有雄厚的資金和技術(shù)來作為環(huán)境審計(jì)的堅(jiān)實(shí)后盾。我國環(huán)境審計(jì)資金投入嚴(yán)重不足，其大部分單位環(huán)境審計(jì)資金投入占整個(gè)審計(jì)投入的比例約為5%左右，比例最高的也只有15%。從科學(xué)技術(shù)支持來看，由于資金投入少，引用新的軟件或者設(shè)備進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的可能性小，也削弱了其技術(shù)支持。這還包括專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)。另外，某些需要量化的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容還沒有統(tǒng)一的指標(biāo)或者計(jì)算方法，這也是缺乏技術(shù)支持的重要體現(xiàn)。

（三）環(huán)境審計(jì)意識不足，環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一。公眾等的環(huán)境審計(jì)意識還沒有得到充分的提高，主要體現(xiàn)在政府環(huán)境審計(jì)上，由省級主要擔(dān)任環(huán)境審計(jì)的角色和任務(wù)，市級承擔(dān)一小部分，而各個(gè)區(qū)縣級幾乎沒有進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的意識。即使是有環(huán)境審計(jì)意識，對環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容 也是認(rèn)識不夠，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一，主要集中在水資源和土地資源以及大氣污染的防治審計(jì)方面，較少地涉及到土壤污染防治和固體廢棄物以及生物多樣性的審計(jì)內(nèi)容。事實(shí)上，后者均是環(huán)境保護(hù)的重要方面。

（四）環(huán)境審計(jì)缺乏政策支持和操作細(xì)則。我國由于環(huán)境審計(jì)的起步較晚，其理論研究也相對滯后，在一定程度上不利于環(huán)境審計(jì)的應(yīng)用。缺乏政策支持是指盡管國家重視環(huán)境審計(jì)，但是沒有相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)對其進(jìn)行規(guī)范，沒有給環(huán)境審計(jì)提供一個(gè)科學(xué)而統(tǒng)一的審計(jì)依據(jù)和評判標(biāo)準(zhǔn)。目前環(huán)境保護(hù)審計(jì)的法律法規(guī)零散地體現(xiàn)在資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅法中，其作用甚微。在環(huán)境審計(jì)的具體操作方面，沒有一個(gè)操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)可供參考和執(zhí)行。以環(huán)境審計(jì)中的成本效益分析為例，沒有一個(gè)評估標(biāo)準(zhǔn)來參照，也沒有統(tǒng)一的指標(biāo)來反映環(huán)境成本效益。可見，目前我國環(huán)境保護(hù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大，而操作性較弱。我國沒有一個(gè)專門的實(shí)施規(guī)范來闡述這方面的內(nèi)容。

三、加強(qiáng)我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展研究

我國大力加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的應(yīng)用具有重要的戰(zhàn)略和現(xiàn)實(shí)意義，是可持續(xù)發(fā)展的有力保障。首先我們要重視環(huán)境審計(jì)的理論研究，在與世界趨同的同時(shí)，也要結(jié)合我國的實(shí)際情況進(jìn)行研究，為其應(yīng)用提供規(guī)范而科學(xué)的理論框架，以便于指導(dǎo)其實(shí)際應(yīng)用。

（一）平衡發(fā)展環(huán)境審計(jì)，建立環(huán)境審計(jì)多元化格局。針對前文闡述的問題，要力求多元化的環(huán)境審計(jì)格局，主要體現(xiàn)在：一是類型多元化，要努力提高企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識，打破地方保護(hù)主義的籠罩，促使其積極開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，這也是企業(yè)規(guī)避政府環(huán)境審計(jì)處罰成本的一種有效方法；二是要主體多元化，積極培養(yǎng)民間環(huán)境審計(jì)力量，扶持民間環(huán)境審計(jì)的迅速發(fā)展，民間環(huán)境審計(jì)作為一種中介審計(jì)，獨(dú)立性強(qiáng)，應(yīng)該作為環(huán)境審計(jì)的中堅(jiān)力量來培育；三是審計(jì)內(nèi)容多元化，積極聯(lián)合財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，努力發(fā)展環(huán)境績效審計(jì)。

（二）加大環(huán)境審計(jì)的支持力度。一是意識上的支持，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的宣傳，提高環(huán)境審計(jì)意識，通過媒體、社區(qū)，強(qiáng)制和自愿等方式進(jìn)行教育和宣傳。二是加大對環(huán)境審計(jì)的資金投入和支持，重點(diǎn)支持環(huán)保資金和生態(tài)建設(shè)資金的投入，加強(qiáng)該項(xiàng)資金的監(jiān)管。三是技術(shù)支持，主要體現(xiàn)在科技手段的應(yīng)用和高素質(zhì)環(huán)境審計(jì)人才的培養(yǎng)，手段的應(yīng)用體現(xiàn)在為環(huán)境審計(jì)提供科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系和量化有關(guān)指標(biāo)，人才的培養(yǎng)主要體現(xiàn)在綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)知識、工程知識和法學(xué)知識的綜合。

（三）加快環(huán)境審計(jì)的立法工作，加緊環(huán)境保護(hù)審計(jì)的實(shí)施細(xì)則的研制。在環(huán)境保護(hù)方面設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境稅，為環(huán)境保護(hù)審計(jì)提供法律支持。環(huán)境稅應(yīng)該將水資源、森林資源、草資源和土地資源等都納入保護(hù)范圍，而不僅僅局限于礦產(chǎn)資源。加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和評判標(biāo)準(zhǔn)的研究和制定，審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則要盡量避免局限性和片面性，抓緊實(shí)施細(xì)則的研制，提高其操作性。制定環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，聯(lián)合環(huán)境監(jiān)測和環(huán)境檢查，提高環(huán)境審計(jì)效率和效果。

（四）積極借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，力求環(huán)境審計(jì)本土化特色。例如借鑒荷蘭的經(jīng)驗(yàn)，積極發(fā)展區(qū)域環(huán)境審計(jì)研究和應(yīng)用。荷蘭的環(huán)境審計(jì)稱之為可持續(xù)發(fā)展審計(jì)，得到了政府的高度重視，從審計(jì)政策和資金上大力扶持環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。其環(huán)境審計(jì)發(fā)展的一個(gè)突出特點(diǎn)就是積極地開展區(qū)域合作性審計(jì)，這主要是針對荷蘭的海洋船舶污染，聯(lián)合了波蘭、土耳其、挪威等八個(gè)國家的審計(jì)力量進(jìn)行區(qū)域合作性審計(jì)。區(qū)域合作性審計(jì)充分聯(lián)合了區(qū)域力量，加強(qiáng)了審計(jì)力度，提高了審計(jì)的精準(zhǔn)性。另外，聯(lián)合審計(jì)是一種必然趨勢，即聯(lián)合內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)務(wù)會計(jì)部門、工程部門以及專業(yè)技術(shù)人員等加入環(huán)境審計(jì)組織，提高環(huán)境審計(jì)的效率和效果。

1.劉靜、梁畢明.2012.我國環(huán)境審計(jì)若干問題研究——由曲靖“鉻渣致污”事件引發(fā)的思考.會計(jì)之友(上),2。

2.石雪梅.2012.我國環(huán)境審計(jì)研究與分析.財(cái)會通訊（綜合下）,4。