加強我國環(huán)境審計的應用研究

航宇救生裝備有限公司 史洪宇

環(huán)境審計是審計工作的一個分支，是審計工作發(fā)展的一個必然趨勢，同時也是一個全新的領域范圍。環(huán)境審計不僅可以如傳統(tǒng)審計一樣維護財經(jīng)法紀法規(guī)的嚴肅性、權(quán)威性，提高被審計單位的經(jīng)濟效益，還可以督促被審計單位積極履行環(huán)境保護和資源節(jié)約的社會責任，促進被審計單位的可持續(xù)性發(fā)展，是國家宏觀調(diào)控的有力輔助。

我國作為發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展的壓力巨大。但是，歷史表明，如果以犧牲生態(tài)環(huán)境和人類健康等來換取經(jīng)濟的高速增長的代價是慘重的，唯有可持續(xù)發(fā)展才是出路。因此，對于我國而言，在促進經(jīng)濟發(fā)展的同時，要高度重視環(huán)境保護工作。環(huán)境審計可以促進被審計單位的可持續(xù)發(fā)展，也是抑制環(huán)境惡化的重要手段。

一、環(huán)境審計簡介

（一）環(huán)境審計的發(fā)展歷程。環(huán)境審計最早發(fā)源于上個世紀七十年代的西方發(fā)達國家，最初的表現(xiàn)形式是內(nèi)部環(huán)境審計。當時為了經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)大肆破壞資源和生態(tài)環(huán)境，由此引發(fā)重大的環(huán)境問題，給人們的生活帶來了危害，進而促使社會公眾的環(huán)保意識加強，同時政府迅速推出環(huán)境保護的標準，也加強了對環(huán)境保護的管理。企業(yè)為了規(guī)避政府管理下的風險，在企業(yè)內(nèi)部組織人員定期評價和考核企業(yè)的環(huán)境保護活動，這就是最初的環(huán)境審計，盡管其當時還未形成體系，也沒有統(tǒng)一的方法。隨著資源破壞的加劇，政府環(huán)境審計和民間環(huán)境審計逐步形成并取得巨大的發(fā)展，其重要作用逐漸彰顯。

（二）環(huán)境審計的定義。對環(huán)境審計，國內(nèi)外都有不同的定義。概括而言，西方國家所定義的環(huán)境審計是指系統(tǒng)地評估與環(huán)境有關的組織、管理和設備等業(yè)績，有助于通過環(huán)境管理和控制來實現(xiàn)被審計主體環(huán)境規(guī)范化、資源節(jié)約化和保護環(huán)境的目的。我國的環(huán)境審計是指獨立的審計主體，包括審計機構(gòu)和審計人員接受委托，對被審計單位的環(huán)境責任進行財務公允性、環(huán)境合法合規(guī)性和環(huán)境效益性審計，其目的是促進被審計單位控制活動的可持續(xù)性發(fā)展。相比較而言，西方國家的環(huán)境審計除了環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)審計和環(huán)境績效審計外，還包括環(huán)境審核稽查、環(huán)境政府管理、環(huán)境咨詢和檢查等實際或者潛在影響環(huán)境的活動。我國的環(huán)境審計實質(zhì)是狹義上的。例如，在西方國家，審計被審計企業(yè)是否達到了IS014000也是環(huán)境審計的一種，即對該體系的標準進行考核。環(huán)境審計通常來說有以下分類：按照審計類型來分，可以分為環(huán)境財務審計、環(huán)境績效審計和環(huán)境合規(guī)性審計；按照審計主體的不同，可以分為政府環(huán)境審計、民間環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計；按照具體的審計內(nèi)容來分，可以分為環(huán)境政策與環(huán)境法規(guī)審計、環(huán)境清潔生產(chǎn)審計、資產(chǎn)交易審計和環(huán)境經(jīng)濟效益審計；從審計實施方式來看，可以分為強制環(huán)境審計和自主環(huán)境審計。

（三）環(huán)境審計的特征。從上述環(huán)境審計的定義來看，與其他審計類型相比，環(huán)境審計具有以下特征：一是審計主體的要求較高。無論是政府環(huán)境審計，內(nèi)部環(huán)境審計還是民間審計，注冊會計師等審計人員是審計主體，不僅要求審計、財務知識牢靠，還需要涉獵一定的環(huán)境學、社會學和工程學知識，這樣才能更好地進行環(huán)境審計。二是環(huán)境審計的外部性較大，對宏觀調(diào)控有重要影響。環(huán)境審計的目標是被審計單位環(huán)境管理和活動的財務公允性、環(huán)境合規(guī)性和環(huán)境績效性，這些都有利于督促被審計單位履行環(huán)境保護責任，提高環(huán)境經(jīng)濟效益，有助于國家宏觀環(huán)境調(diào)控目標的實現(xiàn)，有助于實現(xiàn)整個社會的可持續(xù)發(fā)展。三是環(huán)境審計影響重大。與傳統(tǒng)的財務審計或者專項審計相比，環(huán)境審計的影響深遠。如果財務審計或者專項審計結(jié)果顯示被審計單位違規(guī)或者低效，其影響僅具有地域性或者只是在其集團內(nèi)，但是一旦環(huán)境審計顯示被審計單位存在嚴重的環(huán)境違規(guī)或者環(huán)境績效很不理想，則其影響重大而深遠，有可能波及整個社會，危害人類的生存條件，直接或者間接地危害人類的生存。

二、我國環(huán)境審計發(fā)展中存在的問題

我國環(huán)境審計發(fā)展的歷史不長，可以說，環(huán)境審計還處于一個摸索的全新階段，薄弱的理論研究現(xiàn)狀也給環(huán)境審計的應用發(fā)展帶來了一定的困難。

（一）環(huán)境審計發(fā)展不平衡。這種不平衡主要表現(xiàn)在三個方面、一是環(huán)境審計的類型發(fā)展不均衡，政府環(huán)境審計為主，民間環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計較弱，甚至基本上處于空白。這種情況在我國尤為突出。據(jù)調(diào)查，云南省2008年至2010年期間，沒有企業(yè)進行內(nèi)部環(huán)境審計，只有少數(shù)的幾家會計師事務所進行了民間環(huán)境審計，如亞太只是在高污染企業(yè)的報表中對環(huán)境保護進行一定程度的關注，而絕大部分是政府環(huán)境審計，即便是政府環(huán)境審計，也是省級的環(huán)境審計占大頭。二是從強制環(huán)境審計和自主環(huán)境審計來看，自主審計僅占12.5%。這和地方保護主義以及環(huán)境意識薄弱是分不開的。三是從審計內(nèi)容來看，財務審計和合規(guī)性審計占絕大部分，績效審計微乎其微。據(jù)統(tǒng)計，合規(guī)環(huán)境財務審計占了一半以上，其次是合規(guī)性審計。

（二）環(huán)境審計缺乏資金支持和技術輔助。這主要體現(xiàn)在資金支持和技術力量支持方面。與西方發(fā)達國家相比，我國由于環(huán)境審計起步較晚，再加上經(jīng)濟、科技等方面因素的制約，不像他們一樣有雄厚的資金和技術來作為環(huán)境審計的堅實后盾。我國環(huán)境審計資金投入嚴重不足，其大部分單位環(huán)境審計資金投入占整個審計投入的比例約為5%左右，比例最高的也只有15%。從科學技術支持來看，由于資金投入少，引用新的軟件或者設備進行環(huán)境審計的可能性小，也削弱了其技術支持。這還包括專業(yè)環(huán)境審計人員的培訓和培養(yǎng)。另外，某些需要量化的環(huán)境審計內(nèi)容還沒有統(tǒng)一的指標或者計算方法，這也是缺乏技術支持的重要體現(xiàn)。

（三）環(huán)境審計意識不足，環(huán)境審計內(nèi)容單一。公眾等的環(huán)境審計意識還沒有得到充分的提高，主要體現(xiàn)在政府環(huán)境審計上，由省級主要擔任環(huán)境審計的角色和任務，市級承擔一小部分，而各個區(qū)縣級幾乎沒有進行環(huán)境審計的意識。即使是有環(huán)境審計意識，對環(huán)境審計的內(nèi)容 也是認識不夠，導致環(huán)境審計內(nèi)容單一，主要集中在水資源和土地資源以及大氣污染的防治審計方面，較少地涉及到土壤污染防治和固體廢棄物以及生物多樣性的審計內(nèi)容。事實上，后者均是環(huán)境保護的重要方面。

（四）環(huán)境審計缺乏政策支持和操作細則。我國由于環(huán)境審計的起步較晚，其理論研究也相對滯后，在一定程度上不利于環(huán)境審計的應用。缺乏政策支持是指盡管國家重視環(huán)境審計，但是沒有相關的審計法律法規(guī)對其進行規(guī)范，沒有給環(huán)境審計提供一個科學而統(tǒng)一的審計依據(jù)和評判標準。目前環(huán)境保護審計的法律法規(guī)零散地體現(xiàn)在資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅法中，其作用甚微。在環(huán)境審計的具體操作方面，沒有一個操作性強的實施細則和標準可供參考和執(zhí)行。以環(huán)境審計中的成本效益分析為例，沒有一個評估標準來參照，也沒有統(tǒng)一的指標來反映環(huán)境成本效益。可見，目前我國環(huán)境保護審計的風險大，而操作性較弱。我國沒有一個專門的實施規(guī)范來闡述這方面的內(nèi)容。

三、加強我國環(huán)境審計發(fā)展研究

我國大力加強環(huán)境審計的應用具有重要的戰(zhàn)略和現(xiàn)實意義，是可持續(xù)發(fā)展的有力保障。首先我們要重視環(huán)境審計的理論研究，在與世界趨同的同時，也要結(jié)合我國的實際情況進行研究，為其應用提供規(guī)范而科學的理論框架，以便于指導其實際應用。

（一）平衡發(fā)展環(huán)境審計，建立環(huán)境審計多元化格局。針對前文闡述的問題，要力求多元化的環(huán)境審計格局，主要體現(xiàn)在：一是類型多元化，要努力提高企業(yè)的環(huán)境保護和資源節(jié)約意識，打破地方保護主義的籠罩，促使其積極開展內(nèi)部環(huán)境審計，這也是企業(yè)規(guī)避政府環(huán)境審計處罰成本的一種有效方法；二是要主體多元化，積極培養(yǎng)民間環(huán)境審計力量，扶持民間環(huán)境審計的迅速發(fā)展，民間環(huán)境審計作為一種中介審計，獨立性強，應該作為環(huán)境審計的中堅力量來培育；三是審計內(nèi)容多元化，積極聯(lián)合財務審計和合規(guī)性審計，努力發(fā)展環(huán)境績效審計。

（二）加大環(huán)境審計的支持力度。一是意識上的支持，加強環(huán)境保護的宣傳，提高環(huán)境審計意識，通過媒體、社區(qū)，強制和自愿等方式進行教育和宣傳。二是加大對環(huán)境審計的資金投入和支持，重點支持環(huán)保資金和生態(tài)建設資金的投入，加強該項資金的監(jiān)管。三是技術支持，主要體現(xiàn)在科技手段的應用和高素質(zhì)環(huán)境審計人才的培養(yǎng)，手段的應用體現(xiàn)在為環(huán)境審計提供科學的評價指標體系和量化有關指標，人才的培養(yǎng)主要體現(xiàn)在綜合素質(zhì)的培訓，財務知識、工程知識和法學知識的綜合。

（三）加快環(huán)境審計的立法工作，加緊環(huán)境保護審計的實施細則的研制。在環(huán)境保護方面設立獨立的環(huán)境稅，為環(huán)境保護審計提供法律支持。環(huán)境稅應該將水資源、森林資源、草資源和土地資源等都納入保護范圍，而不僅僅局限于礦產(chǎn)資源。加強環(huán)境會計準則以及審計準則的規(guī)范和評判標準的研究和制定，審計準則和會計準則要盡量避免局限性和片面性，抓緊實施細則的研制，提高其操作性。制定環(huán)境審計標準，聯(lián)合環(huán)境監(jiān)測和環(huán)境檢查，提高環(huán)境審計效率和效果。

（四）積極借鑒國外成功經(jīng)驗，力求環(huán)境審計本土化特色。例如借鑒荷蘭的經(jīng)驗，積極發(fā)展區(qū)域環(huán)境審計研究和應用。荷蘭的環(huán)境審計稱之為可持續(xù)發(fā)展審計，得到了政府的高度重視，從審計政策和資金上大力扶持環(huán)境審計的發(fā)展。其環(huán)境審計發(fā)展的一個突出特點就是積極地開展區(qū)域合作性審計，這主要是針對荷蘭的海洋船舶污染，聯(lián)合了波蘭、土耳其、挪威等八個國家的審計力量進行區(qū)域合作性審計。區(qū)域合作性審計充分聯(lián)合了區(qū)域力量，加強了審計力度，提高了審計的精準性。另外，聯(lián)合審計是一種必然趨勢，即聯(lián)合內(nèi)部審計部門、財務會計部門、工程部門以及專業(yè)技術人員等加入環(huán)境審計組織，提高環(huán)境審計的效率和效果。

1.劉靜、梁畢明.2012.我國環(huán)境審計若干問題研究——由曲靖“鉻渣致污”事件引發(fā)的思考.會計之友(上),2。

2.石雪梅.2012.我國環(huán)境審計研究與分析.財會通訊（綜合下）,4。