淺談公允價值在我國的完善與應用

劉伊莎

（重慶電子工程職業學院，重慶 401331）

1 公允價值的定義

在財政部2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》中指出，公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。2006年9月15日，美國財務會計準則委員會（FASB）就公允價值計量發布了一項新準則，即第157號財務會計準則公告（FASB No.157）——公允價值計量。在這一準則中，美國財務會計準則委員會就公允價值確定了明確的定義，即公允價值是指市場參與者假設在計量日的有序交易中，出售一項資產可收到或轉讓一項負債應支付的價格。有序交易是指習以為常的交易，且該交易不是一項被迫的交易和一項假設性交易。這與我國對公允價值的定義是基本一致。公允價值具有四個特征:一是公允價值是基于決策有用觀而不是時態觀；二是強調公平交易下的公允性，也就是說交易必須是在交易雙方熟悉情況下自愿進行；三是除了在強制交易和企業清算中采用強制價格外，其他的交易都應采用公允價值；四是公允價值反映的時態價值是一個動態價值而不是一個靜態價值。

無論是以公允價值的含義看，還是從它所涉及的企業會計準則看，我國企業新會計準則與國際會計準則基本上一致。但是我國會計實務中對公允價值的運用卻沒有達到國際水平。在我國的會計實務中，公允價值具體應用還面臨著諸多問題，為了更好地運用公允價值，使公允價值在我國的會計處理中發揮更大的作用，財政部發布了“公允價值計量”具體會計準則的征求意見稿。

2 財政部發布的“公允價值計量”具體會計準則征求意見稿規避了公允價值的具體規定，實質上不“具體”

雖然我國運用公允價值具有許多優勢，但是也存在著較多的實際問題。與會計實務中的歷史成本計量相比，公允價值能提供更多的經營決策信息，但是公允價值存在不確定性和變動性，在實際運用中難以把握。針對現實存在的問題，財政部發布的“公允價值計量”具體會計準則征求意見稿能有效解決這些計量問題。

2.1 明確了公允價值計量的基本要求

在我國會計實務應用中，公允價值計量估值面臨許多不易確定的價值估值問題，實際操作中困難重重。例如，在2006年我國企業新會計準則中，對需要按照公允價值估值計量的 “資產減值”、“金融工具的確認和計量”和“企業年金基金”三大項目提供了比較具體的計量操作指南，而對公允價值本身并沒有制定具體的準則。但財政部發布的“公允價值計量”具體會計準則的征求意見稿中的第六條明確規定:“以公允價值計量的相關資產或負債可以是單項資產或負債（如一項金融工具或者一項非金融資產），也可以是資產組、負債組或者資產和負債的組合。企業是以單項還是以組合的方式對相關資產或負債計量公允價值，取決于資產或負債的計量單元。計量單元，是指資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。除本準則規定外，資產或負債的計量單元應由要求或者允許以公允價值計量的其他相關會計準則規定?！痹诶碚擉w系和具體操作方法中完善公允價值，為公允價值在我國會計實務中合理有效地運用，具有里程碑的意義。

2.2 明確了公允價值的運用環境

雖然我國市場經濟迅猛發展，但是由于我國市場經濟起步比較晚，經濟市場化程度本身有待進一步完善和提高，同時非市場化因素的影響仍然存在，經濟市場還會受到種種非市場因素的制約和影響，我國市場經濟體制狀況必然會制約公允價值在我國會計實務中的運用。財政部最新發布的“公允價值計量”具體會計準則的征求意見稿中的第七條、第八條對企業應用公允價值計量所涉及到的主要市場或最有利的市場進行了具體的闡述，規定了公允價值計量的具體市場環境，即:“企業以公允價值計量相關資產或負債，應當假定出售資產或者轉移負債的交易在相關資產或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，應當假定該交易在相關資產或負債的最有利市場進行。所謂主要市場，是指相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。所謂最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。”這為企業在應用公允價值計量相關資產或負債時，能夠面臨復雜而又不確定的市場上尋找到適合公允價值計量相關資產或負債的市場環境。

2.3 企業負債和權益工具的公允價值計量

在財政部發布的公允價值計量征求意見稿中對企業負債估值規定，企業以公允價值計量負債應當假定在計量日將該負債轉移給市場參與者，而且該負債在轉移后繼續存在，由作為受讓方的市場參與者履行義務。也就是說企業以公允價值計量自身權益工具的，應當假定在計量日將該自身權益工具轉移給市場參與者，而且該自身權益工具在轉移后繼續存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關的權利，承擔相應的義務。意見中還確定了作為企業以公允價值計量負債或自身權益工具，應當遵循下列原則。

第一，存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價的，應當以該報價為基礎確定負債或企業自身權益工具的公允價值。

第二，不存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價但其他方將其作為資產持有的，企業應當在計量日從持有該資產的市場參與者角度，以該資產的公允價值確定負債或自身權益工具的公允價值。當該資產的某些特征不適用于所計量負債或企業自身權益工具時，應當根據資產的公允價值進行調整，以調整后的價值確定負債或企業自身權益工具的公允價值。這些特征包括資產的出售受到限制、資產與所計量負債或企業自身權益工具類似但不相同、資產的計量單元與負債或企業自身權益工具的計量單元不完全相同等。

第三，不存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價并且其他方沒有將其作為資產持有的，企業應當從承擔負債或者發行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定該負債或企業自身權益工具的公允價值。

這個具體準則從根本上解決了企業在負債和企業自身權益工具的公允價值計量中存在的不確定性和難以操作性的問題。

雖然財政部發布的公允價值計量具體準則征求意見稿，完善了公允價值計量估值的理論體系和技術方法體系，大大提高了公允價值計量在我國的可操作性，為公允價值計量在我國的應用奠定了堅實的基礎。但是，有些地方還需進一步完善。

3 對公允價值運用的建議

雖然公允價值計量在會計準則的具體準則中得到了進一步的明確，解決了公允價值計量估值的諸多不確定性因素，但是還要加強監管機制建設和會計從業人員的水平。

3.1 加強會計人員培訓，盡快提高會計人員的職業道德和業務水平

雖然會計準則對公允價值計量明確了具體細則，提高其可操作性和適用性，但是，公允價值計量正確與否完全出于會計人員對市場的判斷和技術估量。公允價值的有效運用離不開會計從業人員的業務素質和能力，所以應該加大力度對我國會計人員開展業務培訓，盡快提高會計從業人員對市場的專業判斷能力或業務技術水平是保證公允價值在我國合理應用的必備條件，也是杜絕或減少會計信息失真和公允價值計量誤差的重要保障。除此之外，還應對會計人員進行職業道德教育，提高會計人員的職業素質，從根本上消除公允價值應用中敗德行為發生。

3.2 加強會計監管力度，防止企業利用公允價值操縱利潤

由于公允價值與賬面價值的差額可以直接形成企業利潤，加之公允價值估量具有較強的主觀性，公允價值就很容易被人們用作為虛構利潤的手段。要杜絕這種現象的發生，除了要提高會計人員職業道德素質外，必須建立健全完善的會計監督機制，在企業的債務重組、企業合并等會計實務信息披露中，一定要加強監督的力度，嚴防別有用心的人借助公允價值操縱利潤，確保公允價值在我國合理運用。

3.3 建立健全完善的內部控制機制,合理劃分職責

企業應結合我國會計準則制定的公允價值的具體標準和實施細則，建立切實可行的公允價值實施辦法和管理制度，確保公允價值計量的可信性，杜絕企業借助公允價值弄虛作假。企業在對公允價值的估量過程中，要加強監督，合理劃分職責，避免某人既是操作員又是監督者的現象發生。加強對會計事項的事前、事中和事后控制，從根本上消除一切可能利用公允價值造假、作假的誘因。

綜上所述，盡管公允價值目前在我國應用起來還存在一定的障礙,但是應以發展和戰略的眼光去看待這個問題，那是因為從某種程度上說，公允價值代表著財務會計發展的方向。

[1]財政部會計準則委員會.2006企業會計準則[M].北京:中國財政經濟出版社,2006.

[2]黃文敏.公允價值在我國的運用探討[J].交通財會,2009(7).

[3]鄭素芬.公允價值計量屬性應用的國際比較[J].北方經貿,2009(3).

[4]財政部“公允價值計量”具體會計準則的征求意見稿[Z].2012.