淺談企業應收賬款的風險控制

○何春霞

（湖南省計量檢測研究院 湖南 長沙 410111）

淺談企業應收賬款的風險控制

○何春霞

（湖南省計量檢測研究院 湖南 長沙 410111）

在現今商品經濟中，商業基礎上的賒銷方式已經成為企業之間實現商品交易的主要方式之一，應收賬款的管理也顯得愈加重要。隨著資本市場的不斷完善，一個企業的資金運作有效與否決定著其在市場生存和競爭中的地位。應收賬款的管理效果則影響著資金的使用效率，進而影響企業的生存發展。本文從應收賬款入手，分析了應收賬款產生的原因以及風險，然后提出了針對應收賬款的風險控制措施。

應收賬款 風險 風險控制 措施

一、關于應收賬款及應收賬款風險

1、應收賬款的相關概念

應收賬款是指企業因為銷售材料、商品以及提供勞務等應該向相應的購貨企業收取的款項，以及因為代墊運雜費用與承兌到期卻未能收到款項的商業匯票。它是隨著企業的賒銷而形成的一種短期債權，是企業向客戶提供的一種商業信用。應收賬款作為債權性資產，具有較高的風險性，因此加強應收賬款風險評估，研究風險控制措施，健全制度機制，切實提高抗風險能力，以保證企業應收賬款的順利回收顯得尤為重要。

2、應收賬款產生的原因

第一，應對日趨激烈的商業競爭。商業競爭包括產品競爭、服務競爭、價格競爭以及一些諸如地理位置的經營要素競爭，無論是商業競爭的哪一方面，都有著競爭越來越激烈的趨勢，不僅僅是國內同行業的競爭，國外的企業也期待在我國市場分一杯羹。除了依靠產品的價格、質量、廣告和售后服務等手段外，賒銷也成為擴大銷售的有效手段之一。在相同的售后服務、同樣的產品價格以及相似的質量水平下，以賒銷方式銷售產品或者商品的銷售收入會高于僅以現金銷售的產品或者商品的銷售收入。為了增加銷售收入，提高市場占有率，企業不得不采取賒銷或者其他方式來招攬生意，應收賬款就此產生。這是發生應收賬款的最重要的原因。

第二，收款和銷售的時間差。收到貨款的時間和商品成交的時間常常不一致，這導致了應收賬款的產生。現實環境中，零售企業采用現金銷售是很普遍，但是對批發和生產企業來說，由于結算的原因，收到貨款的時間和發貨的時間常常不一致，由于收款和銷售時間差造成的應收賬款不屬于商業信用，因此這部分不是應收賬款的主要內容。

3、應收賬款風險形成的分類

根據不同的分類標準，應收賬款分類有所不同。首先，根據應收賬款數額和回收時間上的不同，應收賬款風險分為拖欠風險和壞賬風險。其次，根據應收賬款風險產生后果的性質，應收賬款風險分為間接風險和直接風險，間接風險包括由于應收賬款數據上的不真實從而對收入的可實現性評估產生的影響，以及由于其管理控制不嚴，以致應收賬款的規模一直膨脹而長期無法收回。最后，根據應收賬款風險產生的原因，其風險分為五種：客戶所在行業的風險、客戶自身特征的風險、客戶效應以及財務特征的風險、企業自身原因帶來的風險以及其他原因造成的風險。

4、應收賬款風險產生的原因

第一，風險防范意識差，缺乏信用管理。在激烈的市場競爭機制下，現在很多企業為了擴大市場占有率，大量的運用商業信用促銷，由于盲目追求市場占有率和賬面高利潤，企業對客戶信息、信用程度不夠重視，缺乏足夠的信息對客戶進行信用評價，缺乏對收款流程的有效控制等。

第二，不合理的信用條件。為了進一步促進銷售、加速收取貨款，一定的信用條件的運用對于企業來說是必須的，企業為了擴大銷售量，采取延長信用期限，但是信用期限過長會造成應收賬款的機會成本增加，加大壞賬損失風險。為了提早收回貨款，企業在規定信用期限時，也會設定提早付款的折扣條件，因此針對不同顧客的信用期以及現金折扣、折扣率等必須適度，要充分考慮到成本收益原則。

第三，信息技術不到位。現在的經濟業務復雜且緊密聯系，數據重復輸入、信息反應慢以及數據不一致等一系列問題在現有的信息系統下是比較容易產生的。如果不建立和維護好應收賬款管理系統以及客戶信息系統會導致應收賬款管理混亂，加大應收賬款風險。

第四，內部控制缺失，內部激勵機制不健全。現如今，各行各業競爭無所不在，而且越來越激烈，一些企業僅將銷售任務與工資報酬掛鉤來調動銷售員工的積極性，這樣一來由于未將應收賬款納入考核體系而忽略了產生壞賬的可能性。銷售人員因此而只關心被安排的銷售任務是否完成以達到個人利益最大化，從而導致企業應收賬款大幅上升。企業沒有建立相應的內部控制管理規章制度，缺乏必要的內部控制措施。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，這導致大量的債權資金清理、催收不力，給企業帶來資金損失。

二、關于風險控制

風險存在于各行各業，存在于企業業務的方方面面，應收賬款也不例外。因此作為管理者就需要采取各種有效措施把發生風險的可能性降到合理的度，或者是把可能的損失控制在一定的范圍里面，以有效避免風險事件的發生帶來企業難以承受的損失。風險控制有四種基本的方法：風險回避、風險轉移、損失控制以及風險保留。

風險回避也就是投資者有意識地放棄帶有風險的行為，徹底地避免可能的損失風險。這是最消極的處理風險的方法，因為風險行為在被放棄的同時，潛在的目標收益也被放棄了。

風險轉移指的是通過契約的形式把風險轉移給其他方的行為。通過此途徑可以很大程度上降低風險。轉移的形式主要包括合同轉移和保險轉移。

損失控制指的是在不放棄風險的前提下，制定相應的計劃和措施以降低各種損失的可能性或者是減少實際發生的損失。包括了事前、事中和事后三個控制階段。

風險保留也就是通常所說的風險承擔。也就是說，如果發生了損失，經濟主體只能以當時可以利用的所有資金進行支付。

三、風險控制在企業應收賬款中的重要性

應收賬款風險控制是企業生存和發展的一個內在要求，并且是現代企業管理中不可缺少的重要組成部分，同時也是我國各種企業生存和發展的生命線。首先，可以擴大企業的市場占有率，以增加營業收入。建立健全應收賬款風險防范與控制體系可以有效降低應收賬款風險，幫助企業將客戶進行合理的分類，很好地區分針對不同信用狀況的客戶進行不同的賒銷松緊程度的管理，在保證控制企業應收賬款的基礎之上，最大程度地支持企業以賒銷方式銷售，從幫助企業擴充市場占有率，增加攬貨量，提高營業收入。其次，降低應收賬款壞賬損失，提高企業的利潤。建立健全的應收賬款風險控制體系，不但可以提升企業的攬貨量，增加營業收入，并且可以幫助企業有效地控制應收賬款的賬齡和壞賬率，以達到有效地控制應收賬款的種種無效成本的目的，如拖欠款損失、壞賬損失以及應收賬款的管理費用等。

四、如何有效地進行企業應收賬款風險控制

為了有效地衡量應采取哪種風險控制措施，需要進行有效的信用風險管理。借鑒來自銀行的風險管理經驗，可通過以下步驟實現對應收賬款風險的管理。

1、進行應收賬款的識別和評估

第一，應收賬款信用風險識別。企業基本情況分析，財務及非財務狀況分析是企業應收賬款信用風險需要識別的主要因素。比如對企業狀況分析的重點有注冊資金、業務范圍、總資產、盈利情況、企業管理人員素質以及有無違規記錄等。財務分析即是對企業的經營成果、財務狀況和現金流量的分析，比如：財務報表分析、現金流量分析以及各種比率分析等。非財務因素的分析則指的是對企業的經營風險、生產風險、管理風險以及政策風險、自然環境、宏觀經濟等帶來的風險等。

第二，應收賬款信用風險計量。對企業應收賬款相關債務人的風險計量是建立在風險識別的基礎上的，風險識別往往會用到諸如杜邦分析法、專家判斷發和信用評分法等。杜邦分析法也就是利用我們常用的幾種主要的財務比率（如資產負債率、資產周轉率、權益比率）來綜合地對企業的財務狀況進行分析，專家判斷法即通過一些長期從事應收賬款管理方面的專家來對工作中遇到的關于應收賬款管理情況總結發展完善出來的方法。信用評分法則指的是通過對企業的信用狀況和財務狀況進行評分，得出債務人的信用分數，并以此來進行信用評估的一種方法。

2、應收賬款可用的風險控制方式的選擇

在進行完如上信用風險的識別和評估后，即要選擇合適的應收賬款風險控制方式。

第一，應收賬款風險回避。如果經過信用風險評估，客戶的信用被評為非常不可信，也就是說在可預見的將來，客戶的經營狀況不樂觀，比如由于所生產的產品已經不具有市場優勢，無法從其他方獲取資金，無法繼續獲得政府扶持導致其會經營困難等原因，導致無法按期還本付息，無法履行債務契約，那么企業則應該慎重考慮是否與該顧客發生銷售關系，比較好的方式則是采取風險回避態度。

第二，應收賬款損失控制。這種風險控制方式不是放棄風險，徹底回避，而是制定各種計劃和采取各種有效措施以使風險降低或者減少實際損失。風險損失控制包括三個階段，即事前控制、事中控制以及事后控制三個階段。事前控制的目的是達到損失的概率得到降低的目的，比如說在和顧客簽訂的銷售協議中明確規定還款期限，或者在顧客發生破產等不利條件下有優先受償權，這樣可以在事前就確保應收賬款的收回。事中控制和事后控制都是為了能夠減少實際發生的各種損失，比如成立專門的部門或者安排專門人員一直監控債務人的生產經營狀況，及時催促其還款，這樣能夠快速有效地收回應收賬款。

第三，應收賬款風險轉移。也就是通過各種契約，把應收賬款風險讓渡給其他受讓人的承擔的方式，這種方式運用得好的話，可以很大程度上降低企業所承受的應收賬款收回壓力，因為通過合同或者保險把風險分散開了，讓他方一起承受債務人的應收賬款風險。

第四，應收賬款風險保留。也叫風險承擔，也就是在風險沒有或者無法回避、轉移的情況下，企業以當時可利用的資金進行支付的行為。風險保留包括有計劃自我保險和無計劃保留。由于這已經是風險發生后的情況，但是為了發生企業突然無法支付而給企業帶來更大的風險的情況，比較好的方式是采取有計劃自我保險，這樣相對安全。

[1]王萍、楊洋：基于全過程的應收賬款風險動態研究[J].能源技術管理，2010（6）.

[2]馬寧：應收賬款存在問題及對策[J].現代經濟信息，2011（2）.

[3]陳洪岐：企業應收賬款風險控制策略研究[J].中國鄉鎮企業會計師，2008（10）.