我國中小企業在實施新會計準則中存在的問題及對策

○于昕強

（泰安市紀委派駐第六紀檢組 山東 泰安 271000）

一、前言

按照《小企業會計制度》的定義，小企業是“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”。對“經營規?！钡慕缍ㄊ歉鶕吨行∑髽I標準暫行規定》中的有關規定，依據企業職工人數、銷售額、資產總額三方面的指標，對不同行業加以規定。我國中小企業數量眾多，在我國經濟發展中的作用已經越來越突出。我國政府頒布了中小企業會計準則，以小企業的會計核算，促進小企業的可持續發展。因此，研究我國中小企業在實施新會計準則中存在的問題，并切實提出相應對策，有極為重要的現實意義。

二、中小企業在實施新會計準則中存在的問題

1、會計主體界限不清

我國中小企業的會計主體難以界定。由于自身經濟實力問題及中國融資環境的制約，在初期和企業日常經營活動中，企業成立的初始資金及其大部分負債來源于家族成員和親戚朋友。因此，家庭成員擔任了中小企業的所有職務，企業活動與家庭成員活動難以區分，企業產權與個人財產界限不清。由于界限不清，企業的資產常被家族成員占用、挪用、或處置，家庭成員的個人開支也很難與企業費用區分清楚。經營權與所有權集一人為一身，致使權益混淆，企業所核算出來的資產、負債、收益也就難以真實反映企業主體的財務狀況和經營成果，會計信息的使用者就無法據此做出各種決策。

2、內部會計制度不健全

中小企業規模小，家族式的組織結構導致企業會計制度不健全，隨意性較大。受人力財力物力的限制，一些中小型企業不設置會計機構，沒有專職財務管理人員，沒有財務制度。通常，財務管理職能由其他人員監管，或由企業主管人一手包辦。一些中小企業雖然設立了會計機構，但組織機構簡單，會計機構層次少，分工不明確，不相容崗位沒有很好分離，如很多中小企業的會計和出納通常由一人擔任。一些中小企業委托外部專業機構代理記賬。此外，會計監督缺失。中小企業基本沒有會計監督。在內部會計制度不健全，外部又缺乏監管的情況下，中小企業財務管理混亂，虛賬、假賬繁亂。

3、會計信息質量不高

我國中小企業的會計信息質量不高來源于兩個方面：一是信息需求者對信息的需求層次不高；二是中小企業受限于自身的缺陷難以提供可靠的會計信息。小企業一般不對外籌集資金，不發行股票或債券，與公眾利益不直接相關。中小企業負債又大多來自新朋好友或家族成員，因此，中小企業對外提供信息的主要對象是主管稅務機關、借貸商業銀行、政府主管部門。很多地方稅務機關對小企業采取核定征收或“包稅制”，商業銀行對小企業的貸款基本都要求有抵押、質押或擔保，政府只需大致了解中小企業的發展狀況，并不需要詳細了解。因此，稅務機關、銀行和主管政府部門對會計信息的要求自然降低。另外，受中小企業自身規模、經營業務、人員素質及內部會計制度和法人治理結構的制約，又很難保證會計信息的可靠性。

4、會計核算流程不規范

我國中小型企業在進行會計確認、計量、記錄、報告等會計核算時沒有遵循有國家關會計制度、法規的規定，存在著不規范行為。

記賬憑證審核手續不健全，記賬憑證填寫不完全。記賬憑證上沒有會計負責人、審核人，制單人的戳記，記賬憑證后所附的原始單據殘缺不全，原始憑證與發生的經濟活動不符；存在白條子、假發票入賬等問題；費用支出單據上沒有領導者簽名或經手人簽字等。

賬薄體系混亂，要么不設賬，要么設兩套賬或多套賬，要么賬本科目混亂。如有的中小企業沒有“累計折舊”賬戶，也未按會計制度的要求對固定資產按預計凈殘值、購入年限，計提累計折舊，卻只以購入原值在“固定資產”賬戶下反映，致使會計信息失真。

部分中小企業對會計要素進行核算時不按照會計制度、法規的規定，而是憑經驗，主觀性大。固定資產報廢時，處理不及時；固定資產售出，也未做賬務處理，使得資金在會計主體之外進行循環。會計核算方法在前后各期未保持一致，隨意變更，如一些中小企業為了人為地調節其經營成果，在進行成本結轉時隨意變更成本結轉方法。

5、會計人才缺失

同大企業相比，中小企業缺乏同時具有理論知識和實踐經驗的會計人才。由于受到中小企業自身資源的限制，專職會計少，兼職關系現象嚴重。由于多是兼職人員，工作中既不注重學習，又缺少責任心，工作得過且過。中小企業的專職會計多具有熟人、親屬、裙帶等關系，財務人員素質不高，電算化水平不高。從事會計工作時間較長的會計人員，了解企業的生產經營狀況，有豐富的經驗，但學習更新能力不夠，對新準則、新制度、新會計手段等的上手速度較慢；剛從學校畢業的會計人員懂得理論，但又缺乏實際操作的經驗。中小企業的會計人員的工作范疇大多只局限于內部記賬、內部核算，沒有真正地轉變到財務管理上，更談不上為企業推行一些更有利于競爭的核算管理方法。

三、對策

1、完善董事會的功能

對于我國中小企業會計主體界限不清的問題，中小企業應完善董事會功能，強化董事會成員的相對獨立性，避免董事和經理層人員重疊。收支不規范，會造成“內耗”，影響企業經營效率。中小企業可改善董事會的機構，吸納行業、技術、財務專家和管理專家入董事會。董事會結構的多元化有利于企業的規范經營；通過股權稀釋，實現產權多元化。中小企業在創業初期，對個人和家族過分依賴，這雖然有利于節約成本，但是卻增加了企業經營決策風險。就國內外企業發展的經驗來看，稀釋股權實現產權多元化是企業實現產權制度變遷的有效途徑。明確董事會的功能及作用。董事會雖然應與管理層就企業發展的一些重大事項達成共識，但更應對管理層進行監督，對管理層的違規情形有權進行處理或懲罰。董事會的隊伍建設也是一項重要事項。國外經驗不可照搬，探索適合本企業特色的方法才是可行之路。

2、強化內部會計制度

明確企業內部會計控制目標，包括，控制投資風險，提高資金報酬率；保持較高的償債能力和較低的財務風險；加強營運資金管理，降低資金占用和耗費等。

企業在內部控制上，應著重做好以下幾個方面的工作：第一，創建企業文化，為營造良好的內部控制環境奠定基礎。我國中小企業是家族式企業，家長制作風盛行，缺乏企業文化。良好的企業文化有利于內部控制制度的建立。第二，成立和完善審計委員會，加強審計監督，降低財務風險。企業還必須將內部審計納入規范化和制度化的軌道，建立、完善企業內部稽查制度。第三，建立和完善內部控制信息披露制度。雖然企業規模不大，但實施內部會計控制非常必要，運用多種方法控制企業內部風險，如不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制及電子信息技術控制等。第四，企業是不斷發展的，中小企業會計制度設計應具有一定的靈活性，以適應企業未來發展的需要。隨著企業的成長，中小企業有可能轉化為大企業，企業的會計需求也會變得復雜。因此，企業還應充分考慮目前會計準則與未來會計準則的銜接。

3、提高會計信息質量

保證會計信息的真實性，是提高會計信息質量的關鍵因素。新會計準則要求中小企業必須保證會計信息的真實性。中小企業的經營者及會計人員應加強新準則意識，主動學習，并在實際工作中，自覺遵守新準則相關法律制度。沒有會計機構或財務人員的，應及時盡快地建立會計機構，并聘用會計人員。對于有會計機構的中小企業，企業所有者應加強財務觀念，從規章制度上加強會計核算質量。會計人員應遵照新會計準則做到賬目齊全清楚、憑證完整無誤、理賬及時、計算準確?，F實的制約與不足，不能成為中小企業會計信息質量不高的借口。只要愿意改善提高并附之努力，一切皆有可能。良好的會計信息質量，將為企業贏得政府、金融機構、投資者以及社會公眾的信任和支持。

4、規范會計核算流程

會計核算的一般流程：收集整理原始憑證，審核原始憑證的合法性，編制記賬憑證，登記賬簿（總賬、明細賬），編制會計報表。

在匯總編制記賬憑證時，會計人員首先應該對原始憑證進行審核，檢查經濟業務的發生是否真實，是否有相關人員的簽字，蓋章；并檢查原始憑證記錄是否有錯，經濟業務是否合理。通過對原始憑證進行核對，可以編制記賬憑證。記賬憑證編制完畢，登記賬簿，編制會計報表。此外，要進行賬賬核對，賬證核對，賬表核對。對賬工作，也必不可少，是保證會計核算工作質量的重要因素。明細賬要按規定及時核對，并填寫對賬單。

5、培養會計人才

人的因素是第一位的。所以，企業從最初的員工選聘上一定要把好用人關，對選聘的人員素質、誠信和道德觀一定要關注。人才一直是中小企業發展的瓶頸。鼓勵現有會計人員學習深造是提高企業會計工作績效的重要手段，是中小企業實施新會計準則的重要保障。實施財會學習和崗位交流制度，促進財會人員業務水平和工作能力的提高。中小企業應加強中小企業會計準則的宣傳，允許并鼓勵會計人員參與會計培訓，學習財務、涉稅法律法規等知識，使其充分認識到企業發展必須建立在規范生產經營、財務會計核算和誠信納稅上，真正做到完善賬證、準確核算、依法納稅。此外，中小企業還應重視人才的引進工作，建立一支符合企業發展需要的財會隊伍。

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