論企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施

四川省財(cái)政廳 徐 旭

內(nèi)部控制是企業(yè)為了控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。而實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營的失誤往往都是由內(nèi)部控制實(shí)施不夠引起的。通過實(shí)施內(nèi)部控制，可以幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，防范舞弊，保證資產(chǎn)安全。當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制薄弱問題，挪用、侵占或詐騙企業(yè)財(cái)產(chǎn)的事例時(shí)有發(fā)生，不能有效保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和股東權(quán)利，部分企業(yè)甚至遭受災(zāi)難性損失。

一、企業(yè)內(nèi)控的重要性

隨著全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境越來越不穩(wěn)定，市場競爭日趨激烈。如何增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)是企業(yè)最關(guān)注的問題。內(nèi)部控制則是企業(yè)實(shí)施品牌戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)股東回報(bào)最大化的強(qiáng)有力保證。

（一）內(nèi)部控制促使競爭力得到提升。競爭可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制完善程度的一種對(duì)比，也是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范能力的對(duì)比。在形勢好的時(shí)候，粗放式管理帶來的諸如決策失誤、財(cái)務(wù)制度不規(guī)范、采購招標(biāo)出現(xiàn)漏洞等問題可能被掩蓋；然而，一旦市場形勢發(fā)生變化，這些問題就會(huì)暴露出來。企業(yè)內(nèi)控做得好的企業(yè)，在各種情況下都能贏得主動(dòng)，甚至可以將危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)遇。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，不斷提升競爭力，已是企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。

（二）內(nèi)部控制促使企業(yè)與世界先進(jìn)管理接軌。近年來，隨著安然、世通等大公司財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，歐美許多國家都通過立法來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善與否，正在成為企業(yè)進(jìn)入資本市場、參與國際競爭的“通行證”。內(nèi)部控制不是萬能的，但是沒有先進(jìn)的內(nèi)部控制，則肯定是萬萬不能的。學(xué)習(xí)、借鑒國外先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)和做法，強(qiáng)化國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控，提高風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，就是在為國際化經(jīng)營提供“安全網(wǎng)”和“防火墻”。

二、內(nèi)部控制的實(shí)施

良好的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，要能夠具體影響到企業(yè)經(jīng)營管理的每一項(xiàng)活動(dòng)；能夠清晰、具體地對(duì)各項(xiàng)責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行分配，各經(jīng)管人員的行為要真正得到規(guī)范；能夠凸顯對(duì)經(jīng)營管理過程的控制，努力實(shí)施“防患于未然”，達(dá)到良好的控制效果。具體應(yīng)該從以下幾個(gè)方面實(shí)施：

（一）完善內(nèi)控制度。很多企業(yè)的內(nèi)控制度是逐步建立的，往往是發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。今天發(fā)現(xiàn)交通費(fèi)高了，就制定一個(gè)交通費(fèi)用管理辦法；明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費(fèi)嚴(yán)重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法。亡羊補(bǔ)牢式的制度只能防范、治理曾經(jīng)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)將來的、未知的風(fēng)險(xiǎn)則沒有較大意義。無論在內(nèi)容上還是形式上，這樣的制度都不具備系統(tǒng)性、完整性，沒有科學(xué)、合理的分類，甚至不同制度相互重疊，相互掣肘。

企業(yè)必須建立一套規(guī)范的有關(guān)內(nèi)控制度的制定程序和形式規(guī)范，包括制編號(hào)、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他相關(guān)事項(xiàng)，都需要憑此而進(jìn)行規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。世界500強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)一般都是“企業(yè)未建、制度先行”。如果企業(yè)制度不完善，有令不行，令出多門，難免會(huì)造成嚴(yán)重?fù)p失。當(dāng)然，“執(zhí)行力”也是一個(gè)很關(guān)鍵的問題。無論流程和制度多么完善，如果不能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行，最終都無濟(jì)于事。

（二）構(gòu)建全員性內(nèi)控體系。內(nèi)控體系是企業(yè)整體實(shí)力的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。有效的內(nèi)控體系，首先必須是一個(gè)“自上而下”的體系，需要領(lǐng)導(dǎo)層、董事會(huì)、經(jīng)理層轉(zhuǎn)變觀念，真正重視并參與進(jìn)去；其次，它還應(yīng)該是一個(gè)“全流程”的體系。例如，在進(jìn)行質(zhì)量管理的時(shí)候，一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，如果不從全流程的角度分析，那就很難找到問題發(fā)生的根源。員工分布在經(jīng)營管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，他們更清楚哪里有風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)流程優(yōu)化至關(guān)重要。在構(gòu)建內(nèi)控體系的過程中，必須要求每一個(gè)員工都清楚把握自己所在的流程環(huán)節(jié)及這個(gè)環(huán)節(jié)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)系，讓每一個(gè)成員都真正明確自己在公司整體運(yùn)營中的角色、作用和責(zé)任。

全員性內(nèi)控體系要“控”的，既有基層，也有高層。它就是一張網(wǎng)，罩住整個(gè)組織。為構(gòu)建好全員性內(nèi)控體系，每一個(gè)成員都應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)、理解內(nèi)控制度。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)才有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審體系。企業(yè)的內(nèi)審體系是內(nèi)部控制的強(qiáng)化劑。中國企業(yè)的內(nèi)審職能發(fā)展較晚，而且很不科學(xué)、規(guī)范，很多企業(yè)的內(nèi)審形同虛設(shè)，內(nèi)審人員也多是從退休人員中選用。而500強(qiáng)企業(yè)則一般要求CEO和財(cái)務(wù)總監(jiān)等領(lǐng)導(dǎo)必須有在內(nèi)審部門工作過兩年的經(jīng)歷。只有內(nèi)審才能讓高管準(zhǔn)確掌握企業(yè)整體的經(jīng)營情況，分解清楚各部門之間的聯(lián)系。這是一個(gè)需要逐步完善的過程。

企業(yè)必須通過嚴(yán)格內(nèi)審來有效監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施。通過設(shè)立內(nèi)審部門，建立溝通機(jī)制，保證企業(yè)內(nèi)部信息暢通，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)，以保證決策的時(shí)效性和可靠性。

（四）深化責(zé)任追究。責(zé)任追究是企業(yè)管理的重要一環(huán)，企業(yè)很多工作往往無法推動(dòng)或難以落實(shí)，其根本原因多是企業(yè)沒有實(shí)行責(zé)任追究。

有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，責(zé)權(quán)利必須相匹配，企業(yè)每一個(gè)成員都要切實(shí)擔(dān)負(fù)責(zé)任。在實(shí)踐操作中，關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵流程、關(guān)鍵崗位的責(zé)任，必須一一落實(shí)到具體人員，建立“責(zé)任分解、層層落實(shí)、壓力傳遞”的工作體系。在運(yùn)行起來后，堅(jiān)持從嚴(yán)治企，有錯(cuò)必糾，違紀(jì)必罰，不留情面，獎(jiǎng)罰分明。唯有如此，一個(gè)遵紀(jì)守規(guī)的員工隊(duì)伍，一個(gè)和諧的工作環(huán)境和一個(gè)良好的企業(yè)形象才能被創(chuàng)造出來。

（五）建立現(xiàn)代信息系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的過程中，會(huì)不斷產(chǎn)生一些信息，它們反映出相關(guān)環(huán)節(jié)的執(zhí)行狀況和偏離程度。其中，重要的信息必須被及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地采集并被傳遞給相應(yīng)責(zé)任人。

完善的信息系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制步入現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。沃爾瑪公司建立了衛(wèi)星系統(tǒng)，只要幾分鐘，公司就可以對(duì)分布在全世界的銷售、倉儲(chǔ)、采購等活動(dòng)的情況全過程掃描，它的企業(yè)內(nèi)控已經(jīng)精確到分秒。當(dāng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)被劃分為很多層次的時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)與基層之間的信息傳遞，往往會(huì)失真、失效，最終企業(yè)整體運(yùn)行效率較低，損失也在所難免。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果，既與管理人員的素質(zhì)有關(guān)，更多地則取決于信息化建設(shè)是否到位。

建設(shè)信息化，必須從企業(yè)實(shí)際出發(fā)。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段、規(guī)模和基礎(chǔ)條件等，設(shè)計(jì)出有效的、操作性強(qiáng)的信息體系，促使崗位精簡，責(zé)任明確，最終提高內(nèi)控效率。

此外，實(shí)施內(nèi)部控制必然會(huì)打破、調(diào)整原有利益格局，有些人員會(huì)以影響工作效率為由而反對(duì)內(nèi)控的推行。內(nèi)部控制的不完善會(huì)給企業(yè)帶來災(zāi)難，而效率則是企業(yè)發(fā)展快慢的一種反映。作為決策者，就應(yīng)當(dāng)合理權(quán)衡內(nèi)部控制和經(jīng)營效率的關(guān)系。

1.孫麗娜.2008.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的探討.現(xiàn)代農(nóng)業(yè),9。

2.田朝陽.2008.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性研究.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),7。

3.楊曉東、徐顯萍.2008.淺談農(nóng)墾企業(yè)管理中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理,2。