工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用核算與稅務(wù)處理研究

中鐵科工集團有限公司財務(wù)部 王 鋒

一、高新企業(yè)研發(fā)費用及加計扣除政策要點解讀

（一）基本概念和適用范圍。企業(yè)研究開發(fā)費用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。此費用的加計扣除，一般分為兩種情況：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，攤銷期不低于10年。并且只要是財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)都能享受這一優(yōu)惠政策。

2008年4月，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》及《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，明確了認定的高新技術(shù)企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

作為通過高新認定的工業(yè)企業(yè)，上述兩條優(yōu)惠政策是企業(yè)研發(fā)的強大后盾，能促使企業(yè)不斷加大研發(fā)投入、拓展研發(fā)領(lǐng)域，有力提高企業(yè)核心競爭力、推進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，因此，通過對政策的學(xué)習(xí)掌握，來加強企業(yè)研發(fā)管理、健全研發(fā)核算體系，確保滿足政策條件，是每個高新企業(yè)的一項核心管理工作。

（二）高新企業(yè)研發(fā)費用支出范圍與稅收差異。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中對企業(yè)研究開發(fā)活動確認及研究開發(fā)費用歸集，做出了明確的規(guī)定，對各項費用科目的歸集范圍有具體的劃分，共八項，包括：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用。各項費用定義和具體內(nèi)容說明很詳細。日常工作中，高新企業(yè)一般按照以上八項費用標準，來正確歸集、核算當(dāng)期的研發(fā)費用支出。

稅收政策中的研發(fā)費用，與企業(yè)財務(wù)中的研發(fā)費用的區(qū)別，關(guān)鍵在于“準予”，準予加計扣除的部分，是符合稅收政策規(guī)定的支出，換言之，雖然符合高新企業(yè)八項費用定義的研發(fā)費用，但不是八項都能加計扣除，只有研發(fā)的項目符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的標準，符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》這兩個文件規(guī)定條件，才可扣除。

（三）需要關(guān)注的政策中關(guān)鍵點

1.研發(fā)方向和核心自主知識產(chǎn)權(quán)。企業(yè)必須關(guān)注研發(fā)及產(chǎn)品技術(shù)領(lǐng)域是否屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的標準。

企業(yè)必須通過政策允許的方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，最低標準為6項實用新型專利或一項發(fā)明專利。同時注意知識產(chǎn)權(quán)與主要產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)聯(lián)性以及知識產(chǎn)權(quán)的獲得方式、范圍和有效性。

2.研發(fā)費用準確核算與歸集。企業(yè)要設(shè)置研發(fā)費用科目，同時建立研發(fā)費用支出輔助賬，以各個研發(fā)項目為基本單位歸集企業(yè)年度研究開發(fā)費用。費用能夠按照研發(fā)項目劃分準確，范圍符合政策規(guī)定，研發(fā)費用占銷售額比例符合最低標準。

3.科技人員占比及高新收入占比。工業(yè)企業(yè)同時又是高新技術(shù)企業(yè)，除了研發(fā)工作外，企業(yè)還有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)人員和銷售收入會經(jīng)常變動，應(yīng)當(dāng)予以重點關(guān)注：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

C/C-SiC復(fù)合材料，是對C/C復(fù)合材料進行基體改性后獲得的復(fù)合材料。C/C復(fù)合材料在高溫下強度高，但抗氧化性差，用SiC陶瓷對其進行基體改性可提高 1 400 ℃ 高溫下的抗氧化性能[7]，而且SiC在 2 000 ℃ 高溫氧化后形成熔融的玻璃相[8]，表現(xiàn)出較好的表面浸潤性和愈合性能，由此提高了C/C-SiC復(fù)合材料的高溫抗氧化性。

4.科技成果轉(zhuǎn)化等研發(fā)管理能力。企業(yè)研發(fā)管理能力包括：科技成果轉(zhuǎn)化、研發(fā)組織管理水平、成長性等指標，核心是成果轉(zhuǎn)化能力。

二、建立健全企業(yè)科學(xué)的、規(guī)范的研發(fā)管理體系

（一）落實管理組織結(jié)構(gòu)，明確分工。企業(yè)應(yīng)成立科技管理委員會，負責(zé)制定研發(fā)方向、審核研發(fā)項目立項及企業(yè)整體的科技體系建設(shè)；科技部門負責(zé)研發(fā)具體立項工作、審核監(jiān)督研發(fā)項目實施、成果鑒定和專利申請具體申報；財務(wù)部門負責(zé)研發(fā)歸集核算；人力資源部門負責(zé)科技人員管理。

組織機構(gòu)核心是建立企業(yè)專門的研發(fā)機構(gòu) （技術(shù)中心），專門承擔(dān)企業(yè)研發(fā)具體工作，根據(jù)研發(fā)項目可劃分成具體協(xié)助部門或研發(fā)小組。同時加強管理和建設(shè)，獲取國家相關(guān)部門認定的專業(yè)資質(zhì)，這樣更有利于研發(fā)項目實施以及外部監(jiān)管機構(gòu)對研發(fā)費用的認可；有利于準確、完整歸集研發(fā)費用并不斷提高企業(yè)整體的研發(fā)實力。

（二）制定完善的研發(fā)管理各項制度。完善的制度是研發(fā)管理體系建設(shè)另一項重要工作，具體制度包括：科技項目立項管理辦法、技術(shù)中心管理辦法、技術(shù)中心技術(shù)委員會（專家委員會）制度、科研獎勵制度、知識產(chǎn)權(quán)管理辦法、科技人員管理（培訓(xùn)、考評等）、研發(fā)費用會計核算辦法等。

（三）加強管理，確保研發(fā)工作的前瞻性、先進性、完整性、可持續(xù)性。通過機構(gòu)健全、制度完善，企業(yè)應(yīng)抓好管理落實，做好各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，促進科學(xué)規(guī)范的研發(fā)管理體系建設(shè)。

三、研發(fā)費用歸集與核算要點

要做好研發(fā)費用準確、完整歸集，要做好以下工作：

第一，財務(wù)核算部門及財務(wù)核算人員要與技術(shù)部門（項目組）加強溝通，掌握研發(fā)項目完整信息。包括：

開展的研發(fā)項目名稱、技術(shù)關(guān)鍵、創(chuàng)新性、研發(fā)小組成員等項目信息，來區(qū)分研發(fā)活動和非研發(fā)活動，確定研發(fā)活動的主體，確定研發(fā)費用歸集的主體。相關(guān)部門應(yīng)提交的資料有：研發(fā)項目可行性研究報告、立項報告、查新報告、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件等。

開展的研發(fā)項目的其他相關(guān)信息，包括檢測報告、為研發(fā)采購的設(shè)備、材料合同、研發(fā)人員變動情況、委托外部研發(fā)或合作研發(fā)情況等，以便準確核算歸集費用。

開展的研發(fā)項目成果信息，包括：成果描述報告、成果鑒定報告（證書）、專利證書、項目獲獎信息、項目成果轉(zhuǎn)化證明材料等。

第二，建立規(guī)范的“研發(fā)費用”核算體系，設(shè)立輔助賬。對研發(fā)費用分項目、分費用類別核算。在具體核算時，應(yīng)注意的要點包括：

一是準確劃分研發(fā)費用，一年有多個研發(fā)項目的，必須分項目核算，對于跨期研發(fā)項目費用要進行合理分攤到每個年度；生產(chǎn)企業(yè)在研發(fā)費用歸集時，要分清是為生產(chǎn)活動發(fā)生的費用，還是為研發(fā)活動而發(fā)生的費用。

二是人工費用要嚴格按照項目研發(fā)人員名單進行費用歸集，同時參與兩個以上項目的，按一定比例（工時）分入各項目。研發(fā)同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要嚴格統(tǒng)計研發(fā)工作時間，只能歸集研發(fā)時間段的人工費用。

三是直接投入中原材料部分，原始憑證中應(yīng)有研發(fā)領(lǐng)用材料的相關(guān)證明（如：領(lǐng)料單注明為研發(fā)領(lǐng)用、領(lǐng)料匯總表有研發(fā)部門確認、購買研發(fā)材料的審批表注明為研發(fā)用等），租賃費按設(shè)備租賃合同或租賃發(fā)票歸集。其他相關(guān)費用注意一定要保持和項目研發(fā)預(yù)算中明細一致，費用單據(jù)一定有研發(fā)人員的確認和簽字。

四是折舊費用、長期待攤費用及無形資產(chǎn)攤銷要注意必須在多個研發(fā)項目之間進行分攤，并且嚴格和生產(chǎn)用明確區(qū)分，固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷歸集必須按照研發(fā)項目實際使用時間計算，按月編制折舊及無形資產(chǎn)攤銷表來核算。

五是裝備調(diào)試費要注意為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。

六是委托外部研究開發(fā)發(fā)生的費用按獨立交易的原則確定，按發(fā)生額的80%歸集。在具體核算時，要注意“委托開發(fā)”和“合作開發(fā)”的區(qū)別，判斷的關(guān)鍵點是：知識產(chǎn)權(quán)的歸屬。只有是委托開發(fā)，研發(fā)費用才能由委托方加計扣除，同時受托方必須提供具體的研發(fā)費用支出明細情況給委托方。

七是辦公費、通訊費、差旅費、專利申請費、研究保險費等屬于其他費用，但費用總額不超過研究開發(fā)費用總額的10%，費用報銷及歸集核算要注意費用的發(fā)生人員、報銷人、審核審批人均應(yīng)屬于項目研發(fā)人員。

八是集團公司發(fā)生的研發(fā)費用可以在成員單位之間分攤并扣除。集團公司在分攤研發(fā)費用時，分攤企業(yè)要有收益關(guān)系或未來要有收益關(guān)系，即：研發(fā)項目、成果要與收益成員有關(guān)且與其收益大小有關(guān)。

應(yīng)該看到，對工業(yè)企業(yè)而言，為保證產(chǎn)品升級、產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域拓展、提升核心競爭力的需要，一定會開展研發(fā)活動，對研發(fā)加強管理、加強研發(fā)費用歸集核算，并且能夠充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該成為每個企業(yè)重點工作之一。

處于發(fā)展期的工業(yè)企業(yè)，受客觀條件限制，無法立即成為高新技術(shù)企業(yè)，也應(yīng)該按照上述研發(fā)費用政策要求，加強研發(fā)管理的各項工作，準確、完整歸集研發(fā)費用，一是有利于研發(fā)工作的規(guī)范，促進研發(fā)水平提升；二是經(jīng)過加強管理，最大程度享受加計扣除政策，補貼研發(fā)投入；三是經(jīng)過科學(xué)管理逐步完善，為盡快申請高新技術(shù)企業(yè)奠定基礎(chǔ)。

對已經(jīng)通過高新企業(yè)資格認定的工業(yè)企業(yè)而言，應(yīng)該注意三年一次的高新復(fù)審工作以及稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)費用核定、加計扣除審核等，政策越來越明確，要求越來越嚴格，不注意政策的學(xué)習(xí)、正確運用，風(fēng)險會越來越大。因此，嚴格按照政策要求，健全完善研發(fā)管理體系，準確歸集核算研發(fā)費用支出，合理合法享受優(yōu)惠政策，顯得日益重要和迫切。

辛向國.2007.基于工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用會計處理的思考.會計之友(中旬刊),4。