國外企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀研究

東方電氣集團財務(wù)有限公司 袁 涌

一、美國企業(yè)社會責任會計信息披露

（一）披露規(guī)范與推動力量。美國是企業(yè)社會責任理論與實踐的起源地，針對企業(yè)社會責任會計信息披露的法律規(guī)范較為完善，美國主要從公司法、環(huán)境法規(guī)與政策、環(huán)境稅收、勞動法、產(chǎn)品責任與消費者保護等方面進行規(guī)制。

1.公司法。20世紀30年代以前，美國企業(yè)社會責任理論就開始孕育，一些規(guī)制手段應運而生。1921年《稅法》規(guī)定實施慈善捐贈的個人納稅者可享受扣減所得稅的待遇。其后《國庫條例》則將公司慈善捐贈作為《國內(nèi)稅收法典》第162（a）條款中所謂的“正常的和必要的”營業(yè)支出而準予扣減所得稅。1936年，國會又修改了《國內(nèi)稅收法典》，明確規(guī)定公司慈善、科學、教育等方面的捐贈可予扣減所得稅，扣減數(shù)額最高可達公司應稅收入的5%。

2.環(huán)保法規(guī)與政策。早在1899年，聯(lián)邦政府就出臺了《垃圾管理法》，防止企業(yè)向航運河道傾倒垃圾。關(guān)于水污染控制法，全面性的聯(lián)邦立法是1945年的《聯(lián)邦水污染控制法》，1972年又通過了 《聯(lián)邦水污染控制法案》；1955年的《大氣污染控制援助法》是美國國會制定的第一部聯(lián)邦空氣污染控制法，該法經(jīng)過多次修訂，1970年又正式稱為《清潔空氣法》；防治化學污染立法主要是1972年的《環(huán)境殺蟲劑控制法》，該法授權(quán)環(huán)境保護局管理殺蟲劑的使用，并控制在國內(nèi)商業(yè)中的殺蟲劑銷售。在經(jīng)濟手段方面，美國主要采用環(huán)境稅收的方式，包括對空氣污染開征的稅、對自然資源開采征收的稅、對原油生產(chǎn)者及原油進口商征收的稅、對煤生產(chǎn)者征收的稅、對化學原料的進口商和生產(chǎn)者征收的稅等。

3.勞動法。1885年國會通過了《弗蘭法案》，對違法進口外國合同勞工的雇主進行懲罰。1890年針對工商聯(lián)合和共謀行為，國會通過了《謝爾曼法》，法院通過判例把勞工聯(lián)盟也視為一種“非法聯(lián)合體”，來處理勞資之間的案件。1935年7月國會通過了《全國勞工關(guān)系法》以進一步保護勞工組織的權(quán)利。

4.消費者保護與產(chǎn)品責任。隨著廠商對消費者權(quán)益的侵害，保護消費者權(quán)益的立法逐漸增多。

（二）企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀。美國企業(yè)社會責任會計信息披露制度規(guī)范是最為完善的國家之一，美國的社會報告可以分為七大類：對內(nèi)報告；對外報告；描述性報告；定量內(nèi)容的報告；貨幣性的報告；部分社會會計報告；全面社會會計報告。對內(nèi)報告和對外報告是針對使用對象進行分類的，前者針對企業(yè)內(nèi)部決策，而后者主要針對企業(yè)外部信息使用者決策使用；描述性報告、定量內(nèi)容的報告和貨幣性的報告是根據(jù)計量手段進行的分類，它們的定量性內(nèi)容由低到高；部分社會會計報告和全面社會會計報告所反映的社會責任活動的比重不同，部分社會會計報告只針對企業(yè)的某一個或某幾個社會責任活動進行報告，而全面社會會計報告則報告企業(yè)所有的社會責任活動。近些年，在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計學會（AAA）以及全國會計師協(xié)會（NAA）的影響下，越來越多的企業(yè)編制社會資產(chǎn)負債表、社會利潤表等用于反映企業(yè)履行社會責任的情況，而這些報表較為復雜。所涉及到的內(nèi)容包括：經(jīng)濟增長與效率、教育、雇傭和培訓、人權(quán)和社會平等；城市改進與開發(fā)、污染防治、資源保護與再生、文化與藝術(shù)、自助社會健康計劃、開發(fā)低成本醫(yī)療項目、政府等。

二、英國企業(yè)社會責任會計信息披露

（一）披露規(guī)范與推動力量?！豆痉ā返男抻喭ǔ１徽J為是英國政府參與推進企業(yè)社會責任的最初舉措。1985年《英國公司法》第35條規(guī)定，公司享有實施附屬于或者有助于其任何貿(mào)易或營業(yè)開展的所有行為的權(quán)利；第309條規(guī)定，董事會考慮的問題應包括公司全體職工的權(quán)益以及其他成員權(quán)益。

1.環(huán)境保護。1990年《環(huán)境保護法案》第一章中的“環(huán)境整體控制”（IPC）建立標志著被動控制原則向以預防為主原則的重大轉(zhuǎn)變。隨后，由歐盟發(fā)起的“污染整體防治”（IPPC）取代了IPC，以便用所有適當?shù)氖侄螐恼w上控制環(huán)境污染，特別是減少空氣、水和土地污染的排放，各種適當手段中最佳可利用的手段更是備受推崇。

2.勞動者權(quán)益保護。1974年制定的《勞動衛(wèi)生與安全法》，主要規(guī)定了勞動安全與衛(wèi)生規(guī)則、工傷賠償范圍及索賠程序等問題；1976年的《種族關(guān)系法》是勞動權(quán)利領(lǐng)域禁止性別、種族歧視的法律依據(jù)；1978年頒布的《就業(yè)保護法》，系統(tǒng)地規(guī)定了雇員個人的勞動權(quán)利，包括就業(yè)條件的最低標準、職業(yè)保護權(quán)、就業(yè)的終止、非法解雇、裁員及補助等。

3.消費者權(quán)益保護。英國于1987年制定了《消費者保護法》，對不安全產(chǎn)品實施嚴格責任制度。

（二）企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀。楊海燕（2010）對英國企業(yè)社會責任會計信息披露的方式進行評析，得出以下結(jié)論：主要采用描述性方式，即通過定性方式進行披露社會責任會計信息。主要采用在年報中獨立披露和年報外獨立披露兩種方式。有較少的企業(yè)采用增值表方式進行披露。盡管增值表這種方法是有價值的，但是沒有相關(guān)的準則和法規(guī)配套制約，采用這種自愿性披露方式的企業(yè)越來越少。在披露內(nèi)容上，劉建紅和楊亞娥（2004）研究表明強制性的披露內(nèi)容包括：慈善捐贈、就業(yè)數(shù)據(jù)、退休金充足性、同雇員協(xié)商、職員所有權(quán)份額方案、在南非的就業(yè)、殘疾人的就業(yè)、或有負債與健康和安全條款或環(huán)境改善條款；自愿性的披露內(nèi)容包括：環(huán)境保護、能源節(jié)約、消費者保護、產(chǎn)品安全、社會牽連、附加值報表、健康與安全、種族平等和性別平等、過剩、職員培訓、使命表述或?qū)ι鐣熑蔚谋硎觥?/p>

三、澳大利亞企業(yè)社會責任會計信息披露

（一）披露規(guī)范與推動力量?！镀髽I(yè)與證券行業(yè)法案》是澳大利亞的一項有關(guān)企業(yè)社會責任會計信息披露的法規(guī)。其中涉及社會責任會計信息披露的基本內(nèi)容：描述與雇員的關(guān)系和政策；環(huán)境保護、公眾的健康與安全；保護消費者的產(chǎn)品和服務(wù)。Trotman（1981）調(diào)查結(jié)果為，在澳大利亞，企業(yè)社會責任會計信息大多都是自愿披露的。關(guān)于澳大利亞企業(yè)社會責任會計信息披露的法規(guī)，在要求企業(yè)履行環(huán)境責任方面有很多法律規(guī)范。1981年頒布《環(huán)境保護法》；1989年頒布的《臭氧層保護和人造溫室氣體管理法》；1989年頒布的 《廢水法》；1994年頒布的《國家環(huán)境保護理事會法案》；1999年頒布《環(huán)境保護與生物多樣性法案》；2007年頒布的 《國家溫室和能源保護法》等。Golob等（2007）認為，這些法律只是鼓勵企業(yè)披露相關(guān)信息，環(huán)境信息的披露也屬自愿性信息。企業(yè)中雇員信息包括人權(quán)、雇員關(guān)系、勞工權(quán)利、反腐敗等內(nèi)容；其他信息包括社區(qū)、產(chǎn)品質(zhì)量等，以上信息均無強制性披露要求，而是自愿性披露的。

（二）企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀。在20世紀80年代期間，對澳大利亞企業(yè)社會責任會計信息披露的研究就已經(jīng)開始了。澳大利亞企業(yè)發(fā)布的社會責任報告有多種名稱：三重底線報告、可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境報告以及社區(qū)報告等。從內(nèi)容上講，具體分為環(huán)境方面、能源方面、人力資源方面、產(chǎn)品方面、社區(qū)方面以及其他方面。環(huán)境方面：主要披露環(huán)境保護、治理、改善、進行環(huán)境影響研究。此外，土地資源的合理利用、垃圾治理、化學品的合理回收等信息也在企業(yè)重點披露的范圍之內(nèi)；能源方面：企業(yè)在生產(chǎn)中能否有效地利用與開發(fā)能源，是否注重節(jié)能減排等方面；人力資源方面：注重員工培訓、對員工福利的重視、對事故的處理以及雇員工作條件的改善等內(nèi)容；產(chǎn)品方面：降低產(chǎn)品污染，提高產(chǎn)品的安全性與可回收性等；社區(qū)方面：建設(shè)公園并向公眾開放、捐助醫(yī)院等公益機構(gòu)、幫助難民、積極向社區(qū)捐贈等。在披露的形式方面，澳大利亞仍然以描述性信息為主，其次是非貨幣量的定量信息，而貨幣性定量信息最少，較多公司的社會責任報告圖文并茂，但由于約束性不強，所以沒有企業(yè)通過社會責任報表形式披露社會責任會計信息。

四、法國企業(yè)社會責任會計信息披露

(一)披露規(guī)范與推動力量。法國是世界上第一個對企業(yè)社會責任會計和社會責任報告進行法律規(guī)范的國家。由于法國的法律體系屬法典法體系，這要求第三方的責任要清楚的界定和劃分。這就導致有法規(guī)對內(nèi)容形式進行規(guī)范，但具體的披露項目則沒有法規(guī)規(guī)范。在2001年以前，企業(yè)社會責任會計信息披露是自愿的。主要從雇員信息、環(huán)境信息以及其他信息進行規(guī)定。雇員信息：雇員信息的要求來源于1975年由政府頒布的《關(guān)于公司法改革的報告》，它建議法國企業(yè)每年公布社會資產(chǎn)負債表。1977年7月，該報告規(guī)定職工人數(shù)達到或超過750人的市政、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及公共組織要在1979年及以后編制社會資產(chǎn)負債表，并且要通過貨幣形式反映企業(yè)社會責任的履行情況。Jacob（1978）分析了報告對社會資產(chǎn)負債表的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)內(nèi)容包括雇員的基本情況、工資和相關(guān)成本、健康狀況、安全狀況、培訓、工作強度、生活條件等。每一類又分為若干個詳細指標，但是被強制披露指標的仍占少數(shù)；對于環(huán)境信息的披露狀況，Cormier和Magnan（2003）對法國的制度背景進行了分析：1991年，32家法國公司簽署了可持續(xù)發(fā)展憲章，1998年，法國加入了歐洲環(huán)境報告獎勵計劃，1999年，20多個法國公司又加入了歐洲環(huán)境管理和審計項目。不僅法國企業(yè)對環(huán)境披露的進步作出了積極努力，法國政府也在積極響應。2001年，由法國政府頒布的《諾威爾經(jīng)濟管制條例》標志著法國對環(huán)境披露的規(guī)范趨向于強制性要求。其他信息：在2001年強制性規(guī)則出現(xiàn)以前，企業(yè)與社區(qū)關(guān)系、產(chǎn)品質(zhì)量等信息都是自愿進行披露的。

（二）企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀。法國社會責任會計信息的披露狀況以2001年由政府頒布的《諾威爾經(jīng)濟管制條例》為分水嶺。在2001年以后，法國上市公司所披露的企業(yè)社會責任會計信息大幅增加。而且《諾威爾經(jīng)濟管制條例》并未要求企業(yè)必須編制社會資產(chǎn)負債表，所以從2001以后社會責任會計信息披露的形式有較大的變化，社會責任報告主要以描述性信息為主，編制社會資產(chǎn)負債表的公司越來越少。

1.劉建紅、楊亞娥.2004.西方國家社會責任會計信息披露及其對我國的啟示.西安財經(jīng)學院學報，1。

2.楊海燕、許家林.2009.企業(yè)社會責任報告第三方審驗主要標準述評.證券市場導報，12。