碳信息披露：各方的策略

武漢紡織大學會計學院 謝良安

一、執行層面：企業自身

企業是碳減排的實施主體，是碳交易的重要參與方，是碳信息披露的執行者，必須從認識上、管理上、報告編制上采取一定的策略。

（一）增強對碳信息披露的認識。企業要高度關注氣候變化問題，要認識到氣候變化既是風險，也是機遇。將“低碳”列入企業文化，提升全體員工的低碳意識，提高對低碳經濟的認知能力，加強對碳信息披露的認可程度。

（二）引入碳管理。碳管理包括規劃、實施、反饋、改進等一系列過程。

一是規劃。首先要進行治理安排，設立碳管理機構，指定責任人，通過一套制度和機制來協調公司與所有利益相關者。其次，根據企業當前的碳排放水平，由負責人組織全體員工通過共同參與、雙向溝通的方式確定可量化的碳減排目標，將碳管理指標逐級分解、下達給各部門，明確各部門職責。再次，明確應對氣候變化的策略，制定實現目標的具體措施。

二是實施。將碳管理理念與行動有效地融入企業運營和發展之中，在研發、設計、生產、流通、消費等環節，有效控制碳排放水平；按重要性對環境指標進行排序，優先管理關鍵定量指標，再根據情況逐步完善整個指標體系；優化碳管理流程，實施碳排放監控，計量和核算碳排放量，自下而上匯總溫室氣體排放數據；參與碳市場交易，包括產品、勞務交易和碳排放配額交易，做好碳營銷這一重要環節。

三是反饋。各部門信息傳遞、開會等方式進行溝通。在這個過程中，財務部門，尤其是CFO承擔著信息收集與溝通的職能，既要對與碳排放有關的經濟業務進行確認與計量，也有責任保證通過不同渠道披露的碳排放信息保持高度一致。同時，CFO應掌握監管部門、股東、債權人對氣候政策的偏好，資本市場對企業碳管理業績的反應。

四是改進。通過評價企業的碳管理業績，審視戰略的科學性和有效性，提出碳管理的改進方向、改進計劃和改進步驟。

（三）形成碳排放報告。碳排放報告是反映企業在報告期溫室氣體排放情況的書面文件。碳排放報告的編制需要考慮監管當局、碳排放交易市場等的需要。形成碳排放報告需要經過下列過程：

識別溫室氣體排放源。設定組織邊界，鑒定直接排放、能源間接排放和其他間接排放等。

收據數據。范圍一的溫室氣體排放量可以根據公布的排放因子及購買的商業燃料數量計算；范圍二的溫室氣體排放量可以根據公布的排放因子及電表顯示的用電量計算；范圍三的溫室氣體排放量主要通過燃料用量或旅客里程等活動數據計算。

確定碳排放報告的內容。報告的表頭包括：企業的名稱、責任人、報告所覆蓋的時間段、企業邊界。在碳排放報告中必須披露的內容有：包括范圍一和范圍二的總排放量、六種溫室氣體的排放數據（以噸和噸二氧化碳當量為單位）、計算排放量的方法。附加披露的信息有：范圍三活動的排放、《京都議定書》沒有規定的溫室氣體的排放量、相關的績效指標、與氣候變化有關的公司治理與戰略信息、碳排放報告的核查聲明等。

編制碳排放報告。企業的碳排放報告最好能按不同類別編制，以滿足不同利益相關者的需要，如為了滿足監管當局的需要，可按排放區域編制碳排放報告；為了滿足產品碳足跡盤查和普通消費者的需要，可以分產品編制碳排放報告。另外，編制碳排放的比較報表，以反映減排目標實現情況及排放趨勢；編制反映企業排放配額來源與運用情況的報表，還要編制碳排放報表附注。

總之，企業進行碳信息披露要形成完整的鏈條。在報告年度開始前啟動報告編制工作，在報告年度全程進行跟蹤，平時做好碳排放信息資料的收集與整理工作，接受專業支持、指導和服務，在報告年度結束后及時撰寫和發布碳排放報告，最好是提供中英文的雙語報告，可以向不同語言的利益相關方系統披露企業的碳管理實踐和績效。

二、宏觀層面：政府監管部門

政府監管部門應在制度建設上為實現溫室氣體減排目標提供保障，為中國低碳經濟的發展提供堅實的法律支持，為企業進行碳信息披露提供動力。

（一）政府積極鼓勵新能源發展。政府應制定國家能源發展戰略，審議能源安全問題，開展能源國際合作，發展新興能源產業，安排資金扶持可再生能源發展。大力推廣節能技術和產品，推動重點領域節能減排，督促重點耗能單位節能管理，對實施節能減排的企業給予更多的政策支持和稅收優惠；加大力度淘汰落后產能，控制高污染、高排放行業的增長速度，通過各種途徑降低碳排放，以更好地履行我國對國際社會的減排承諾。

（二）建立和完善統一的碳交易市場。政府應整合更多的社會資源，完善溫室氣體自愿減排交易管理辦法，探索適合中國國情的碳交易機制，健全登記注冊系統、交易場所，落實交易對象、監管主體、第三方核證、減排量簽發等原則性規定。提升碳交易市場對碳核算、碳信息、碳審計、碳減排、碳管理咨詢等服務的需求，提高我國企業的議價能力、規則理解力、國際市場的參與能力，增加定價話語權，用好市場這只“看不見的手”。

（三）政府監管部門應提出企業碳信息披露的強制性要求。我國企業碳信息披露的程度低，既有技術和能力上的原因，又與企業缺乏信息披露的動力有關。特別在涉及污染物超標、高能耗等負面數據時，大部分企業選擇不對外披露或選擇性披露，其原因是沒有外在壓力。針對不同行業的經營特點及消耗能源的方式，政府監管部門根據國際權威標準，確定各行業碳信息披露指標，發布關鍵定量指標，對指標進行詳盡和準確地說明，就碳信息披露的內容、標準、報告鑒證等問題作出規定，強制要求企業披露碳信息，引導公司重視數據的規范性，保證信息的一致性與可比性，提高企業碳信息披露的質量。

三、信息質量的保障層面:第三方機構

獨立的第三方機構運用專業知識、技能對企業所披露的碳信息實施審計，對碳報告的可靠性、準確性和完整性提出審計意見，這就是碳信息的鑒證業務。對碳信息實施鑒證可增加企業碳排放報告的可信度。企業還通過第三方機構完成自愿減排的核證工作，其中一半是產品層面的碳盤查，一半是組織層面的碳盤查。對于企業本身而言，鑒證有利于識別企業排放與減排的現狀，確定改進的方向，改善企業碳信息核算及報告的質量。第三方鑒證是保證碳信息披露客觀、公正、公允的重要手段。

第三方鑒證者要了解氣候科學，了解碳報告需求者的訴求，了解碳排放權交易和相關的市場機制問題，知曉相關的會計知識，熟悉相關法律法規，具備專業勝任能力和專業操守。

鑒證的具體范圍一般包括企業面臨的氣候變化帶來的風險與機遇、企業應對氣候變化的戰略信息及治理安排、碳排放及減排的定量信息等。

鑒證標準是實施鑒證業務的依據；應用最為廣泛的是由IAASB發布的ISAE 3000和由社會和倫理責任協會發布的《AA 1000審驗準則》。《AA 1000審驗準則》是全球首個企業社會責任報告審驗標準。由于碳報告中的碳信息與企業社會責任報告具有相近的屬性，或者某些碳信息直接在企業社會責任報告的環境信息中披露。所以，對碳報告中碳排放以外信息的鑒證，可以借鑒社會責任報告鑒證的適用標準與方法。

鑒證報告應當包括的基本要素有：標題，鑒證報告的收件人，對碳報告實施鑒證的范圍限定，對碳排放抵消的鑒證意見，鑒證碳報告適用的標準，對被鑒證企業責任的描述，對鑒證者責任的描述，鑒證意見，對被鑒證企業有關碳排放量化不確定性的聲明，鑒證者的姓名和會計師事務所的名稱及地址，報告日期和其他報告要求。

四、推進層面：學術界、媒體及民間組織

學術界、媒體及民間組織應各司其職，各盡其能，推動企業進行碳信息披露。

一是學術界應加快走出去的步伐，加強國際合作，研究碳排放交易制度、碳會計核算與報告等前沿課題，參與到全球相關標準的制定過程中。

二是各類媒體積極宣傳我國政府應對氣候變化的政策和措施，以綠色發展為主題，組織各種論壇，邀請專家舉辦講座；設置環保、低碳專欄，介紹碳管理的各種措施，評選碳信息披露的優秀企業，為中國推進低碳經濟營造良好的輿論氛圍。媒體開展一系列的調查，著手研究企業披露碳信息的情況，形成分析報告，以此為基礎和企業展開對話，督促企業更好地加強碳管理，發布碳信息。

三是民間組織加強對企業碳信息披露的培訓和宣傳。培訓企業的內容包括：溫室氣體核算與報告標準，“碳信息披露項目”的問卷調查，社會責任報告中的經濟績效指標、環境績效指標、社會績效指標。如何識別溫室氣體排放源；如何收集活動數據，確定排放因子，如何選擇碳核算的基本方法，等等。

1.商道縱橫.碳信息披露項目中國報告2009。

2.商道縱橫.碳信息披露項目中國報告2010。

3.商道縱橫.碳信息披露項目中國報告2011。

4.中國標準化研究院.2011.企業溫室氣體核算與報告.中國標準出版社。