論機動車環境稅征收的現實把握

○鄔 潔 范 力 杜亞麗

（重慶工商大學會計學院 重慶 400067）

2007年5月23日，國務院以《國務院關于印發節能減排綜合性工作方案的通知》（國發〔2007〕15號），發布了發展改革委會同有關部門制定的《節能減排綜合性工作方案》，其中一項具體政策措施即為“研究開征環境稅”。同年10月，中共十七大報告提出，要“實行有利于科學發展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態環境補償機制”，資源與環境問題被提至更高的層面，因此我國開征環境稅勢在必行。目前，財政部和稅務總局也正在和環保部商量，要把機動車污染排放的內容納入汽車污染防治的內容中去，跑的里程越多付出的費用越高。機動車環境稅的增收已經取得了環保部等相關部委的同意，財政部接下來要研究的是征收的名稱和形式。雖然具體征收的時間現在尚未確定，但是機動車環境稅作為主要稅種，對其開征的時間、納稅人、課稅范圍、計稅依據、稅率、稅收減免、征收管理等都有待更深入的探討，以便從多角度把握機動車環境稅對汽車業發展的影響。

一、征收機動車環境稅的現實意義

目前，圍繞汽車購置和使用環節的主要稅種有增值稅、消費稅、燃油稅、購置費（已改為車輛購置稅）、車船使用稅、機動車管理費、養路費、汽油消費稅、柴油消費稅、路建設基金、資源稅、城市維護建設稅等。每個稅種的立法目標和征稅切入點既有重疊交叉，又有各自側重。開征機動車環境稅，應主要立足于環境保護，如果機動車環境稅設置得合理，將會成為我國現階段一種更具有經濟效率且體現社會公平的經濟手段。開征機動車環境稅不僅有助于緩解環境壓力，而且有利于解決當前我國機動車行業發展問題以及環境稅稅制的弊端。開征機動車環境稅在增加國家環境資源保護資金、增強人們的環境保護意識、加速小排量汽車的銷量、促進技術發展等方面均能發揮積極作用。

1、有助于增加環境資源保護資金，緩解政府補貼壓力

機動車環境稅作為國家的財政收入，?？顚Ｓ糜诃h境資源的保護，所以它是籌集環境資源保護資金的手段。政府補貼是指政府對企業為治理污染而發生的支出進行補貼，主要采取稅收優惠和直接給予資金、技術補助兩種方式，是一種鼓勵企業主體自覺進行環境保護行為的措施。補貼需要的大量資金只能由政府財政支付，增加了財政支出的壓力，而這種壓力必然要通過增加其他稅收收入來轉嫁，這就無法體現“誰污染，誰付費”的原則。機動車環境污染是機動車環境污染者經濟活動的副產品，這種負外部性雖然對污染者有利，但是對社會來說代價卻很高。要制止或克服這一負外部性，就必須讓污染者為其污染活動支付所有的費用，而征收機動車環境稅就是有效辦法之一。

2、有助于增強人們的環境保護意識

開征機動車環境稅，依據法律效力將環境問題的整治納入法律法規層次，有利于增強人們的環境保護意識。用機動車環境稅取代排污費，無疑是正確選擇。機動車環境稅比排污費，更具有法定強制性。比如汽車尾氣中含有一氧化碳、二氧化硫等污染物，車主就要為其繳稅。這與收機動車排污費大不一樣，排污費屬于收費的范疇，具有很大的變通性，可收可不收，尤其在地方政府干擾下，執法的彈性很大，而一旦上升到稅收制度層面，就有了強制性、無償性和固定性的特點。將有關機動車的各種稅費結合起來，開征新的機動車環境稅，能夠引導消費者的消費傾向，增強人們的環境保護意識，走可持續發展道路。

3、有助于技術創新，促進技術發展

機動車環境稅鼓勵技術創新，迫使企業把生產的“外部成本”納入價格，提高了有關產品和資源的價格。一方面，污染者必然要通過技術革新，降低成本，以求得競爭優勢，這有利于小排量汽車的發展；另一方面，機動車環境稅也促使經濟朝著資源和能源使用更為高效的方向發展。這兩種情況都為降低污染和技術革新提供了長久的鼓勵和刺激作用，還可以使社會的環境福利隨之提高。

二、征收機動車環境稅的困境與障礙

1、缺乏完善的社會保障體系

從經濟與社會制度上看，西方環境稅的環保效果顯著，一定程度上應歸功于其完善的社會保障體系。這意味著機動車環境稅開征帶來的產品競爭力下降而導致產業工人收入下降的部分可以由政府來彌補，即使因開征機動車環境稅而引發個人失業，也有高額的失業保險等福利措施保障其基本生活需求。我國是一個人口大國，社會保障體系覆蓋面窄、保障水平低。而機動車環境稅開征將引起人們對機動車需求的減少，從而影響企業工人的收入，甚至導致相當一部分工人失業。由于個人收入狀況與環境破壞能力之間大致呈負相關關系，在社會保障乏力、勞動力供給相對過剩、再就業困難的情況下，這部分人群向自然界索取資源的潛能將被激發起來。

2、受個人環境保護意識和行為的限制

從價值取向、倫理差異看，機動車環境稅的效果是在一定的環境倫理體系里起作用的。西方國家在由“物本主義”向“人本主義”的過渡中，環境倫理日益普及和強化，從而在個人經濟利益與環保目標間出現沖突的情況下，行為主體較易做出環保選擇。我國由于尚未達到物質財富極豐富，經濟主體在面臨環保與經濟利益選擇時，雖然能夠意識到環境保護的重要性，但在行為方式上，更易偏向個人利益。

3、受信息交流與傳遞效率的限制

歐盟環境稅制改革的成功，在一定程度上得益于政府對污染源、高污染能源與產品的消耗情況等信息的充分掌握。依據所掌握的豐富信息，政府在開征機動車環境稅時，在計稅依據、課稅對象、稅率選擇、課征方式等諸方面的設計上，就能夠逼近現實，從而降低稅種本身的扭曲性。信息的充分掌握能夠為機動車環境稅帶來較精確的效應分析，從而提高了機動車環境稅的公平與效率。我國由于條塊分割、地區封鎖等原因，政府與民眾之間的信息交流速度較慢，而且現金交易的大量存在和污染源的分散性也使決策者難以詳盡地掌握相關資料，從而在稅制設計與現實基礎間會出現一定的背離，甚至可能帶來更大的扭曲。

三、征收機動車環境稅的現實把握

雖然機動車環境稅征收面臨較多困難，但是機動車環境稅進入議事日程已是不爭的事實。尤其在2009年中國成為世界第一大汽車產銷國的背景下，開征機動車環境稅更是迫在眉睫。

1、把試點、完善、推廣結合起來

機動車環境稅的開征必須深入各地調查研究，廣泛征求民意，通過公開聽證的方式，確定是否征收和一個合理的各方認同的稅率。就目前條件來看，確實需要在對現有汽車購置和使用環節征稅的前提下，規范機動車環境稅征收，完善我國稅收體系。首先可以在全國社會保障體系較完善的城市或地區進行試點，看其效果，再確定是否向全國推廣。北京市發改委副主任張燕友列席會議時曾說，財政部、環保部、稅務總局正在研究機動車環境稅費改革問題，機動車污染排放將被列入環境稅征收范圍內。對此，我們可以看到北京市對于改善環境做出了較多構想，而且以北京市的經濟背景和社會狀況，可以支持機動車環境稅征收的試點工作。所以，在開征時，我們可以將北京市作為試點，在試點過程中發現問題，完善機動車環境稅稅收體系，到機動車環境稅較成熟的時候，再向全國推廣。在試點過程中，應加強環境保護的宣傳力度，并鼓勵技術人員向公眾演示機動車的正確使用方式，以最小的消耗達到最好的經濟效益。并在日常生活中強調保護環境的重要性，鼓勵個人身體力行。

2、征管系統的建立與完善

根據目前我國各級政府之間的事權劃分情況，環境稅宜作為地方稅種，由地方稅務局負責征收管理，并按照屬地原則劃分征收管轄權。授權征稅單位的管轄范圍應與生態系統的范圍一致，以便控制這些系統的環境質量。在環境稅的征收過程中，財政、稅務與環保部門自始至終要緊密配合，由環保部門提供準確的污染源，稅務部門從嚴課征，財政部門應保證稅款專用，并通過有償使用等方式加強對環保部門的支持。在征收方式上，可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報法進行征收。具體征收管理可由稅務機關在環保機關及其他有關部門的配合下進行，并根據我國當前的環境問題和環保政策分階段、有計劃地執行。近期內，應首先選擇工業污水、二氧化硫、二氧化碳、工業固體垃圾以及超過國家環境保護標準的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進一步擴大征稅范圍。機動車環境稅的征管，涉及有關有害氣體的具體測量理論、地理信息技術、環境規劃理論、車輛購置評估、動產理論、數理統計等多個專業領域的知識和技術，這就需要具備多種專業特長和專業背景的人才。因此，完善機動車環境稅的征管系統，需要加大引進、培養專業型技術人才的力度，聘請行業內的專家學者，在研究工作、解決工作難題的同時，提高工作人員的專業知識和專業技能。

3、把機動車環境稅的征收與應用結合起來

稅收應該是“取之于民，用之于民”。根據這一原理，機動車環境稅籌集的財政收入的受益范圍應與其籌集的范圍及領域相適應。環境保護人人有責，將機動車環境稅的財政收入用來增加環境資源保護資金，在財政投入取向上應該是“取之于車，用之于環境資源保護”，政府可將征收上來的稅款進行專門管理，專門用于環境保護建設事業，為人類生活營造一個更好的環境。其稅款的用途包括兩個方面：一是用于污染源的治理，主要由政府承辦公共環境保護設施的建設，采取有償方式提供給企業，用于建設一些單靠企業一時無力承擔建設的環保設施，從而削減污染源的污染排放量，減輕或消除它對生態環境的影響和破壞。二是為環境保護科技部門提供科研經費，加速環境保護科技進步，研究運用高科技手段對環境污染進行綜合治理的方法，由對污染的事后制裁轉向生產過程控制，進而將污染消除在生產過程中。

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