現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系淺析

武廣鐵路客運專線有限責任公司 林矗立

現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系淺析

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企業(yè)績效是企業(yè)對在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動以及經(jīng)營管理者所取得成果的綜合體現(xiàn)，建立和完善我國的企業(yè)績效評價體系也成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展的重要任務(wù)。本文從什么是企業(yè)績效評價體系出發(fā)，介紹我國現(xiàn)行的企業(yè)績效評價制度及其優(yōu)缺點以及該如何完善企業(yè)績效評價體系。

績效評價 財務(wù)指標 非財務(wù)指標 現(xiàn)金流量

一、關(guān)于企業(yè)績效評價體系的理論問題

（一）什么是企業(yè)績效評價。企業(yè)績效評價指對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和運作效率作一個綜合性評價。根據(jù)財政部統(tǒng)計評價司定義，企業(yè)業(yè)績評價是指運用數(shù)學統(tǒng)計和運籌學原理，對照統(tǒng)一的標準，按照一些特定的程序，通過定量分析、定性分析以及對比分析，客觀、公正和準確地評價企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。

（二）企業(yè)績效評價體系的基本要素。企業(yè)績效評價體系是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的一部分，和各種行為控制系統(tǒng)以及人事控制系統(tǒng)共同構(gòu)成企業(yè)的管理控制體系，績效評價系統(tǒng)在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中又相對獨立，它主要有以下幾個基本要素：

1.評價目標。由于目標是所有行動的指南，所以企業(yè)績效評價體系必須建立在企業(yè)目標的基礎(chǔ)之上，績效評價體系要正確地處理企業(yè)目標和評價系統(tǒng)目標的關(guān)系。

2.評價對象。績效評價體系的評價對象主要有企業(yè)和經(jīng)營管理者，評價的結(jié)果會對評價對象產(chǎn)生一些影響，如企業(yè)的擴展、重組、轉(zhuǎn)讓以及人員去留，薪酬的升降等。

3.評價指標。績效評價體系所關(guān)心的是企業(yè)目標和評價對象的有關(guān)方面，也就是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素。而評價指標就是這些關(guān)鍵因素的具體表現(xiàn)，它既包含投資報酬率、利潤率等財務(wù)指標，也包括售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量等非財務(wù)指標。

4.評價標準。績效評價標準是指判斷所評價的對象是優(yōu)是劣的準則。評價標準的選取要根據(jù)其評價的目的來選取。常用的三個標準是歷史標準、行業(yè)標準和年度預算標準，對企業(yè)而言，最好采用前兩種標準。

5.分析報告。績效評價分析報告是績效評價體系的一個結(jié)論性文件。績效評價人員經(jīng)過整理后得出績效評價對象的評價指標情況，然后和預先制定的標準進行對比，得到其中的差異以及產(chǎn)生差異的原因和影響，從而判斷評價對象績效的優(yōu)劣。

（三）企業(yè)績效評價體系的基本原則。現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)應(yīng)遵循一定原則以避免各部門由于追求個別利潤最大化而不顧企業(yè)整體價值的最大化。具體原則如下：

1.激勵性原則。把報酬當作一種激勵手段是現(xiàn)代企業(yè)在管理過程中必要的工具，所以，無論是設(shè)置何種績效考核制度，都要使其具有一定的激勵作用，這樣被考核者的主觀能動性才能得以充分調(diào)動，企業(yè)的經(jīng)濟效益才會有所提升。

2.全面性原則。企業(yè)績效評價是針對企業(yè)的整個經(jīng)營過程以及結(jié)果進行的，如果僅僅從某一個方面進行考核，那么必然會致使考核結(jié)果扭曲，以前的績效分析比較注重財務(wù)狀況分析和經(jīng)營成果分析，而對于環(huán)保，員工權(quán)益等方面卻容易忽略，使得考核結(jié)果與實際存在偏差。

3.客觀性原則。在進行企業(yè)績效評價時通常都需要第三方的介入，第三方的立場相對獨立，站在客觀的立場上進行評價可以減少由于人為因素影響所產(chǎn)生的偏差。

4.對比性原則。績效評價時所得到的數(shù)字若不與基準數(shù)字進行比較分析，也就失去了其意義。

5.時效性原則。若要更好地了解企業(yè)的運營狀況，就要及時地對企業(yè)的績效進行評估，并對相關(guān)人員作出相對應(yīng)的獎勵或懲罰，這樣能使公司業(yè)務(wù)得以改進。

6.操作簡易性原則。從企業(yè)實際出發(fā)，做指定的評價指標要簡單易行，清晰明確，這樣才容易得到有效的信息。

二、我國現(xiàn)行的企業(yè)績效評價體系

我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系多數(shù)采用的是1999年由財政部、人事部、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計劃委員會等部委聯(lián)合頒布實施的國有資本績效評價指標體系。這套體系把評價內(nèi)容主要劃分為四個部分，分別是財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、債償能力狀況和發(fā)展能力狀況。具體內(nèi)容如下：

（一）基本指標。這是評價企業(yè)績效的核心指標。主要有以下四項內(nèi)容：1.財務(wù)效益狀況：總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率。2.資產(chǎn)運營狀況：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。3.債償能力狀況：資產(chǎn)負債值和已獲利息倍數(shù)。4.發(fā)展能力狀況：營業(yè)增長率和資本累積率。

（二）修正指標。此類指標主要分為以下四個部分：1.財務(wù)效益狀況：營業(yè)利潤率、資產(chǎn)保值增值率和成本費用利潤率。2.資產(chǎn)營運狀況：存貨周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。3.債償能力狀況：速動比率、流動比率和現(xiàn)金流動負債比率。4.發(fā)展能力狀況：固定資產(chǎn)成新率、總資產(chǎn)增長率、三年利潤平均增長率以及三年資本平均增長率。

（三）評議指標。這個指標是用來對基本指標和修正指標所得的基本結(jié)果進行定性分析的，能夠使評價結(jié)果進一步完善。它包含了八項非計量指標，具體如下：產(chǎn)品在市場的占有能力、企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)經(jīng)營者的基本素質(zhì)、在崗員工的素質(zhì)、進行生產(chǎn)的技術(shù)設(shè)備更新水平、企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新能力預測和企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。

三、我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系的優(yōu)勢分析

這套企業(yè)績效評價體系采取了多種因素分析和多層次指標逐步修正的評價方法，比較正確地反映出了企業(yè)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、債償能力狀況和發(fā)展能力狀況四個企業(yè)績效評價的主要內(nèi)容，與之前的評價體系對比具有一定程度上的優(yōu)勢。具體如下：

（一）對企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力更加重視。這套績效評價體系把企業(yè)發(fā)展能力指標的比重由原來的18%增加到了24%，同時還增加了技術(shù)投入比例這項指標,這項指標是觀念上的一個新突破，對正確引導企業(yè)技術(shù)機制的創(chuàng)新上有很大作用。

（二）評價計分方法更加合理。因為企業(yè)的績效評價是多個檔次的，為了改善各項指標值差異較大的情況，減少誤差以更加客觀公平地反映企業(yè)的績效，相關(guān)部門對這個體系的計分方法進行了重新修訂，把原來公式里的滿意值和不允許值的固定兩檔標準變?yōu)榱藙討B(tài)的五檔標準，使得所采用的計分方法的準確性和客觀性從整體上有所提高。

（三）初步考慮現(xiàn)金流量在績效評價中作用。之前的績效評價體系采用的主要是負債表損益表的數(shù)據(jù)，對現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)鮮有涉及，新的評價體系涉及了現(xiàn)金流量負債比和盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)這兩個和現(xiàn)金有關(guān)的指標。

1.現(xiàn)金流動負債比是企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)的現(xiàn)金凈流量和流動負債的比值。是企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流可以在多大程度上保證當期流動負債的償還的體現(xiàn)，從現(xiàn)金流動比可以直接地看出企業(yè)償還流動負債的能力。

2.盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)是企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)現(xiàn)金流量和凈利潤的比值。它以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，進一步反映出了企業(yè)當期凈收益中現(xiàn)金保障所占的比重，除去收益中的水分，從而體現(xiàn)出了企業(yè)當期收益的質(zhì)量狀況。

四、我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系的缺陷分析

（一）反映現(xiàn)金流量的指標和權(quán)重都不夠。我國目前采用的這套體系對會計盈余的確認不清楚，比較模糊，公司可以在未違反會計制度和準則的條件下對應(yīng)計項目進行一定的控制，從而達到操縱盈余的不良目的，如果企業(yè)在現(xiàn)金管理方面也不重視的話，盈利的背后可能隱藏著現(xiàn)金不足的真實現(xiàn)象。此外，該套評價體系中雖然加入了現(xiàn)金流量負債比和盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)這兩個與現(xiàn)金流量有關(guān)的指標，但是要進行更為合理的績效評價并不夠全面。

（二）偏重財務(wù)評價且非財務(wù)指標不全面。首先，本套體系中財務(wù)評價比重過大。現(xiàn)行績效評價體系中所使用的指標大多數(shù)都是財務(wù)指標，難以全面、真實地評價企業(yè)的績效。本套體系中非財務(wù)指標只有八個定性指標。財務(wù)指標的過多使用不僅會受到會計政策選擇的影響，而且財務(wù)指標的短期性會對企業(yè)造成錯誤的引導，對企業(yè)的長期行為有很大的影響。

其次，非財務(wù)指標不夠完善。非財務(wù)指標都是主觀性比較強的評估指標，并無具體的計量方法。企業(yè)領(lǐng)導班子的基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場的占有能力和服務(wù)滿意度、企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平、在崗員工素質(zhì)狀況、技術(shù)裝備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、長期發(fā)展能力預測這8個非財務(wù)指標都只能通過定性分析得出結(jié)果，均為不可計量指標。

（三）權(quán)重指標設(shè)置不合理。現(xiàn)行的企業(yè)績效評價體系在權(quán)重設(shè)計上仍然沿用了傳統(tǒng)的固定權(quán)數(shù)的方法，權(quán)數(shù)的主觀性越強，評價的主觀性就越差，很難反映出現(xiàn)實的經(jīng)濟狀況。績效評價的主體是資產(chǎn)所有者、企業(yè)自身和重大利益相關(guān)者等，不同的利益主體就會對企業(yè)的財務(wù)狀況從不同的角度加以關(guān)注，采用固定權(quán)數(shù)不能滿足企業(yè)績效評價過程中各個利益主體的實際需求。

五、關(guān)于建立更有效的企業(yè)績效評價體系的建議

（一）適當增加與現(xiàn)金流量有關(guān)的評價指標。因為現(xiàn)金流量對企業(yè)績效是非常重要的，為了彌補會計制會計的不足，應(yīng)該從營運能力、收益質(zhì)量和補償能力的角度來設(shè)置更合理的現(xiàn)金流量指標。對此有以下建議：

1.在基本指標中加入經(jīng)營現(xiàn)金負債比率和現(xiàn)金凈利潤比率。經(jīng)營現(xiàn)金負債比率就是現(xiàn)金凈流入量和負債總額的比值，反映企業(yè)的償債能力，此項指標越高說明企業(yè)的償債能力越強。現(xiàn)金凈利潤比率是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和凈利潤的比值，反映企業(yè)財務(wù)狀況凈利潤的實現(xiàn)水平。

2.在修正指標中加入現(xiàn)金銷售收入率、現(xiàn)金營業(yè)利潤率、總資產(chǎn)現(xiàn)金回報率和現(xiàn)金到期債務(wù)比率。現(xiàn)金銷售收入率是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和主營業(yè)務(wù)收入的比例，反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)的收現(xiàn)能力。現(xiàn)金營業(yè)利潤率是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和利潤之比，反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與實現(xiàn)的賬面利潤之間的關(guān)系。總資產(chǎn)回報率是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈值與平均資產(chǎn)總額的比例，反映企業(yè)資產(chǎn)綜合管理水平。現(xiàn)金到期債務(wù)比率是經(jīng)營現(xiàn)金凈流入除以本期到期的長期債務(wù)與本期應(yīng)付票據(jù)的總額，反映企業(yè)償還本期到期債務(wù)的能力。

（二）注重財務(wù)指標和非財務(wù)指標的平衡。財務(wù)指標反映的是經(jīng)營結(jié)果，非財務(wù)指標反映的是過程，二者要相互統(tǒng)一。另外，財務(wù)指標具有短期性，而非財務(wù)指標具有長期性，兩種指標實現(xiàn)互補既可以肯定企業(yè)的短期經(jīng)營業(yè)績，也可以保證企業(yè)的長期利益不受損。可加入以下幾項指標：商品的質(zhì)量評價、交貨效率、企業(yè)的應(yīng)變能力以及對成本的控制、考核與評價。

（三）根據(jù)不同主體需求，建立多重權(quán)重的評價體系。企業(yè)績效評價體系應(yīng)該是多層次、多元化的，所以也不能采用固定權(quán)重的方法，而是要根據(jù)不同的主體建立多重的權(quán)重體系，明確規(guī)定每個具體權(quán)重體系的適用對象及其適用情況，并在發(fā)布企業(yè)績效評價結(jié)果時對所采用的權(quán)重體系給予解釋和說明。

1.胡利勇、徐震.2003.企業(yè)績效評價實務(wù)操作中需要注意的問題.中國注冊會計師,1。

2.張嬌.2006.對我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系的思考.會計之友，2。