試論經濟因素對會計的影響

中南財經政法大學會計學院何佳洋

試論經濟因素對會計的影響

中南財經政法大學會計學院何佳洋

經濟因素的變化和經濟理論的發展對社會的影響是廣泛而又深刻的，在會計領域也是如此。文章從不同的角度較為詳細地分析了不同經濟環境對會計的影響、不同經濟因素對會計準則的影響、經濟學基本理論對會計理論發展的影響等等，探討這些方面有助于深刻理解會計學科中基本的理論，掌握會計學發展的基本規律，從而更好地運用它們解決實際的會計的問題。

經濟因素 會計 影響

經濟基礎決定上層建筑，這是一個亙古不變的真理。有何種經濟基礎就有何種上層建筑，經濟基礎的變動也會帶動上層建筑的變動。在會計領域，各種經濟因素對它的影響是顯著的，如不同的社會經濟環境會產生與之相應的會計準則，受不同的經濟因素的影響，會計的基本理論也會有所不同；又如，隨著社會的發展，知識經濟的到來，知識和信息的地位日益變得重要，甚至知識都變成了最為基本的生產要素，相伴而來的是會計理論和會計實務的共同發展和變化，以及相關領域的完善。

一、民生經濟對會計的影響

所謂民生經濟，就是把保障和改善中低收入社會成員的生存發展條件作為主線貫穿于經濟運行的全過程，通過理順生產要素的比價關系，實現資源合理配置，提高社會整體經濟效率和社會總福利水平的經濟發展模式。與其他經濟形態不同，民生經濟把保障和改善民生貫穿于經濟發展的全過程，作為保持經濟持續、快速、協調和健康發展的必要條件和不竭動力，它最鮮明的特點就是堅持以人為本，科學發展和社會和諧。

隨著社會的不斷發展，民生經濟是我國經濟發展的必然趨勢，而且我國已經基本具備了發展民生經濟的條件。經濟環境和模式的變化不僅對我國的經濟發展產生深遠影響，也對我國的會計理論和實踐的發展起到非常大的推動作用。第一，促進了會計信息披露的真實性。民生經濟時代，民眾可以自由發表言論，對那些影響人民生活和社會發展的行為予以抨擊，對企業財務報表中的虛假信息予以揭露，從而發現企業的不正當行為，使企業的經營和運作能夠在社會的監督下有序的進行，我國的政治經濟也更加公開、民主。第二，促使會計核算重心的轉變。不同經濟環境關注重點不同，會計核算中突出的重點也不同。民生經濟關注的是與人民生活息息相關的內容和環節，這就要求企業的會計在收集和披露會計信息時，對那些影響人民生活質量的信息予以詳細的核算和披露，使會計信息的使用者從中得到更全面的與民生相關的信息。第三，使民生會計成為了新的領域。隨著我國經濟的快速發展，政府越來越重視社會民生，大量的資源都投入到了民生建設當中，這就迫切的需要一些專業人才來監督和管理這些與百姓利益緊密相關的民生建設工作，形成一種委托受托的關系，從而約束民生經濟發展中出現的不法行為，抵御經濟風險。會計作為一種特殊的活動，能夠提供經濟管理等多方面的綜合信息，幫助人們預測、決策、控制和分析。民生建設發展的越紅火，對民生會計的需求也就越強烈，在這種趨勢下，民生會計將作為新的領域而出現。

二、低碳經濟對會計的影響

隨著世界各國對環境保護重視程度的提高，越來越多的企業在謀求利潤增長的同時也逐漸開始關注環境問題，于是就出現了“低碳經濟”這個新的經濟理論。我國的能源結構一直是以煤炭為主，煤炭燃燒釋放出的二氧化碳產生的溫室效應已經日益嚴重，企業為了加快發展的步伐過度開發自然資源，但利用的效率卻不高，燃料的利用效率低下產生了“高碳”問題。而“低碳經濟”概念的出現，對企業提出了節約資源保護環境的新要求，尤其是一些大型企業，應該帶頭做好保護環境的表率。

為了使更多的企業加入到保護環境的行列，自覺做到保護環境與發展企業并重，必須建立和完善我國環境會計核算體系。首先，應該將環境會計的核算和信息披露的相關規定納入會計準則中，使企業在披露自己的經營業績的同時，也必須向社會披露其生產經營活動對環境的影響。會計準則是會計工作的權威和標準，一旦將其納入準則，環境會計的核算就會更加規范。其次，加大對環境有重要影響的能源和產品的征稅額度，對清潔能源和產品實行免征所得稅的鼓勵政策，通過稅收手段使資金流向那些重視環境保護的企業，資源得到有效配置的同時也發展了低碳經濟。第三，加強社會監督機構的監管作用。會計師事務所和國家審計機構以及其他監督機構都要對企業環境會計進行嚴格監督，強化企業保護環境的意識，有助于環境會計核算體系的不斷發展和完善，對于以犧牲環境為代價而發展起來的企業予以嚴懲。

三、知識經濟對會計的影響

知識經濟作為一種新的經濟形態，它與農業經濟、工業經濟相對應，它以知識為基礎，是一種非常重要而又有活力的經濟形態。知識經濟的基本標準和特征，一般來說應該包括以下幾個方面：第一，資源利用的智能化。與傳統的經濟形態不同的是，它將人力資源作為最為關鍵的經濟要素，而不是資源物質等；第二，所投入的資產的無形化，即是智力成果的投入，所以在當今知識產權的地位人們的重視；第三，知識利用的產業化。它在很大程度上推動了知識密集型產品的開發和發展；第四，高科技產業的支柱化。高科技的產生和發展地位日益顯著，成為支柱性的產業；第五，經濟發展的可持續化。不再是走依靠資源的浪費和盲目的開采以及破壞環境來換取經濟的發展路子，而是通過一種幾乎完全不同的經濟的發展方式來達到可持續發展的新的方法和模式；第六，經濟的全球化。突出地表現在人才資源的全球性流動，知識、信息等多種“軟件”的競爭，全球化的速度和規模越來越大等方面。

在知識經濟發展的今天，會計領域也有了新的發展，知識經濟對會計的影響是廣泛而又全面的。在信息爆炸的時代，僅僅依靠傳統的方式來發展生產和捕捉市場情況，是遠遠跟不上時代發展步伐的，信息的使用者更為關注的應該是人力資本上的開發和培育上。從這一點出發，我們可以發現，它帶來的是企業會計目標的變化，會計目標不再是提供企業未來現金流量的信息，而是更多的轉向為提供一種知識資產的擁有以及增長方面的信息，這即是知識經濟對會計目標的影響。在網絡技術高度發達的時代，原有的會計主體，比如說企業的界限開始變得十分的模糊，虛擬的公司組織形式高速的發展，在極短的時間內就可以完成解構和重組，完全與現實中依靠一定的空間發展起來的主體不同，所以與此相適應，會計主體的多元化相信也是可想而知的。同樣的，會計中的基本單元的內涵也將發生很大的變化（主要是內涵將會擴大），給會計的計量帶來更大困難和挑戰。還有一點容易忽視但又十分關鍵的是貨幣計量假設的影響。與原有的以貨幣為單位的計量方式不同，在知識經濟時代，如果僅僅以貨幣來計量信息將顯得十分的局限，根本無法滿足各個會計主體的需求。因為在知識經濟的基本特征上，有一點就是經濟的無形化和資產的無形化，顯然，這些都是無法從貨幣的角度來進行衡量的。再則貨幣的計量的局限性也是十分的明顯的，因為容易受到國際經濟局勢的影響，而導致幣值的不穩定等等，都會給企業的發展帶來模糊的信息，這些都是決策者最為忌諱的。這些問題的產生對幣值不變的假設也是一種很有力的否定。

四、循環經濟對會計的影響

循環經濟的產生也是有著深刻的發展背景的，尤其是進入二十世紀后半葉，生產的迅速發展，不斷地為經濟的發展注入新的活力，促進了人們生活水平的提升，人類的管理活動也開創了新的局面和空間。但是與此同時，傳統的以消耗資源的方式來促進經濟發展的弊端也是日益顯露，即所謂的粗放式的經營方式所帶來的矛盾日益突出。正是在這樣的背景之下，循環經濟的理論應運而生。

作為一種新的經濟模式，在會計方面的影響就是，傳統的會計計量方式已經無法滿足循環經濟發展的要求，迫切的需要一種更為符合時宜的會計理論體系作為指導。所以從這個角度而言，循環經濟的產生客觀上促進了循環經濟會計的產生。循環經濟的產生也在客觀上促進了會計領域的相關計量因素的變更。

我們知道，為了面對復雜多變的經濟環境，會計處理有了四項基本的會計前提，分別是會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。循環經濟的產生也需要遵循這四項基本的會計前提，但是，其范圍和內涵會有所差異。首先，在會計主體方面，循環經濟注重集約型的經濟方式，強調經濟和環境雙重效益，企業的空間范圍必然會有所拓展和延伸。因為企業考慮的不僅僅是經濟效益，還應該納入考慮的就是企業在經營的過程中對外部的環境所產生的各種影響。其次，在持續經營方面，持續經營與循環經濟的發展的理念是有著十分相似的背景，循環經濟的發展就是強調生產的可持續發展，所以說二者有著天然的相似之處，盡管“可持續經營”是一種人為的主觀的劃分方式，但它并不失其客觀性，所以，該項原則在實際的操作使用中，也是站得住腳的。貨幣計量方面的問題在上文的論述中已有所提及，即計量單位的多樣化。循環經濟的發展強調將資源的節約開發利用放在十分重要的地位，但是對環境的影響不是簡單的可以用貨幣進行量化的，而應該采用更為多樣的指標進行考量。循環經濟會計的基本原則應該包括哪些基本的方面也是一個值得考量的問題。有學者認為與傳統的原則既有聯系又有差異：首先是環境資本原則，這是循環經濟發展的內在的要求，它要求在發展經濟的同時更加注重環境的保護，即是經濟效益與環境效益并重，協調發展；其次就是公平原則，這與可持續發展原則也是一脈相傳的，可持續發展原則要求經濟發展的可持續，注重當代人的利益，也要注重保護子孫后代的利益等等。

五、不同經濟因素對會計準則的影響

經濟因素實際上是一個外延很廣闊的概念。這里主要談到的是經濟的發展程度或者是經濟的發展水平以及經濟體制制度對會計準則的影響。

首先是經濟的發展程度對會計準則的影響。其中的影響仍然可以從經濟基礎與上層建筑之間的關系作為基本的出發點。經濟的發展水平是會計理論和會計實務最為根本的推動力量，最終構成二者的發展和完善的基本原因。縱觀目前世界各國，很難想象一個經濟發展水平較為落后的國家會制定十分完善的會計準則，或者是非常嚴謹和有邏輯，成體系的會計基本理論，我們也很難找到一個國家內部，經濟的發展水平越來越高，但是會計理論卻越來越不成熟。其中的道理很簡單，經濟越發展，對會計理論和會計準則等相關的會計知識要求越來越高，越來越嚴格。顯著的例子是，在以美國為代表的發達資本主義國家中，其會計準則已經形成為相當的體系，有一定的模式，而且較為完善，而在經濟不是十分發達的國家中，由于管理體制，以及對于會計信息的依存度和需求度并不是十分地高，所以這些國家的會計體系或是準則還處于進一步的摸索和探究當中。還有一種解釋就是經濟發達的國家里，它們需要各種會計原則和會計方法來達到維護資本的目的，其資本的保值增值是非常受關注和重視的，所以理所當然，他們形成了一套較為完整的核算和財務管理的體系制度。

其次是經濟體制對會計準則及相關因素的影響。所謂的經濟體制，就是在一定的區域內指定而且執行和維護各種經濟決策的總和。按照不同的方式可以將其做不同的區分，例如，以所有制為區分，可以分為原始社會、奴隸社會、封建社會、資本主義社會和共產主義社會的經濟體制；按照資源的占有的方式的不同，可以將其分為公有制計劃經濟體制、私有制計劃經濟體制和公有制市場經濟體制、私有制市場經濟體制。還有學者將目前的經濟體制分為五種類型：以日本為代表的政府主導型的市場經濟體制、以法國為代表的有計劃的市場經濟體制、以德國為代表的社會市場經濟體制、以美國為代表的競爭性的市場經濟體制以及以我國為代表的社會主義市場經濟體制。考察不同的經濟體制下的會計準則以及會計的基本理論，可以發現，如果一個國家的政府在其經濟發展中扮演的地位越重要，所占有的權重越大，則其會計基本理論中所體現的“權力”意識越強，即企業等經濟會計主體的發揮越小。這一點可以看出不同的經濟體制下所產生的會計準則確實是有著較大的差異。

六、經濟學基本理論對會計理論發展的影響

經濟學的基本理論對會計學的發展所帶來的影響是深刻而又持久的。經濟學的基本假設就是資源的有限性和人的理性，而會計的基本假設也是基于此而發展的，在會計學領域也同樣貫徹這兩條基本的規律：基于資源的有限性，我們需要合理使用利用資源，需要準確記錄資源“產供銷”的各個過程和環節；基于理性人的假設，我們可以采取合適、準確、通行的一套準則來約束、指導經濟活動。

以經濟學中的委托代理理論為例來談論經濟學中的基本理論對會計理論發展的影響。委托代理理論通常被認為是現代公司治理的邏輯起點，即是所有權和使用權的分離，在公司的治理上就是公司的所有權和經營權分離的問題。最早由美國經濟學家伯利和米恩斯提出，他們所倡導的就是“企業保留剩余的索取權而將經營權讓渡”。它同時假設人都有不同的偏好，而且都在追求自身利益的最大化。顯然這些導致了代理成本的發生，基于此，委托者需要在委托事務的同時，為了達到減少成本、目標最大化的效果，期望能夠擁有一套嚴格的體系和制度來控制約束代理人的行為，以此來滿足自己的要求。簡單地理解就是有企業的所有者來制定一套規則，然后交給代理人去執行，其中至少應該包括三方面的內容，即是決策權的分配問題，業績量的統計問題和獎懲問題。而所有的這些有一個共同的前提就是需要有有效的、真實的、有用的、及時的信息作為基礎。而在會計基本的理論之中，這些信息正是會計信息、審計信息的來源，所以從該角度出發，我們很容易發現，代理理論在會計發展中所扮演的重要的角色，因此，該理論經常被用來分析不同會計程序的效率特點。

經濟學中現代產權理論也是對會計的發展有著十分深遠的影響的。產權會計學是產權理論與會計學相結合的產物，它是新的經濟學理論在會計中影響的體現。主要是從產權經濟學的角度來解釋現在的會計的基本理論和會計行為，它是在產權的理論的指導下來研究會計問題，而又從會計的角度來分析產權的變更等等。總的來說，其產生的基礎就是新的制度經濟學。產權會計學也同樣從概念、目標和對象等方面出發來研究問題，而且產權會計學的本質問題就是會計契約論的體現。從三個不同的維度來解釋，就是會計的空間范圍由契約構成，契約成立的基礎是“產權權利”的問題，而這一點又可以從三方面來闡述：首先，所有的會計基本理論的產生可以說都與財產權利有著千絲萬縷的關系；其次，從會計的出發點來看，無論是會計準則的制定、執行，還是后續的監督環節和法律控制等方面都離不開產權主體的保護；再次，會計的核算以及管理等各方面的問題都是依據產權權利來進行計算的。會計的工作秩序來源于契約，而會計的目的也是在于追求契約更好地履行或者是為了更好地解除契約。這些即是產權會計的基本理論構成。無論產權會計理論有多復雜，只要我們從最基本的經濟學的角度來進行解讀，都可以發現其中的脈絡和規律之所在，從這個的角度來研究產權會計也是一種可行的方式和途徑。

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