建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)構(gòu)建思考

曾永長(zhǎng)

(重慶建工渝遠(yuǎn)建筑裝飾有限公司，重慶 401122)

現(xiàn)代企業(yè)制度推進(jìn)建筑市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)作的高要求、經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展引領(lǐng)人們對(duì)建筑產(chǎn)品的高期待，加之金融危機(jī)對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響尚未消除，建筑產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)模進(jìn)一步縮減。“十二五”伊始，建筑施工企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)更加激烈，企業(yè)利潤(rùn)空間也進(jìn)一步收窄，生存和發(fā)展環(huán)境也更加艱難。面對(duì)如此困境，實(shí)施內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益成為施工企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和現(xiàn)代建筑業(yè)發(fā)展的有效途徑。那么應(yīng)構(gòu)建怎樣的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用呢?強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、重視預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及內(nèi)部控制自評(píng)是增強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境適應(yīng)性、助力企業(yè)生存和發(fā)展的重要措施。

一、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制，即對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督［1］。這類監(jiān)督系統(tǒng)基于公證客觀的立場(chǎng)、運(yùn)用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽?duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)給予評(píng)估，并提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略，控制并監(jiān)管工作實(shí)施效果，幫助企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［2］。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，有三個(gè)方面不容忽視。

(一)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用的前提。評(píng)價(jià)和監(jiān)督既是內(nèi)部控制的基本職能，也是內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)享有的基本權(quán)利［3］。設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)，要保證他們有獨(dú)立監(jiān)督權(quán)、監(jiān)督問(wèn)題的處置權(quán)及其與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)作權(quán)等。因此，企業(yè)內(nèi)部在審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位和組成上應(yīng)注意兩個(gè)方面。

1)建立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從企業(yè)實(shí)際情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位或者是主管領(lǐng)導(dǎo)層通常為:主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或者是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性作為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的首要目的，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則可以更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，減少內(nèi)部監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)。由于董事會(huì)的監(jiān)管，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不會(huì)有過(guò)多的干涉，從而有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)切實(shí)擁有獨(dú)立性和權(quán)威性，在工作中也能更好的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的辦法。與此同時(shí)，完善內(nèi)部控制也是董事會(huì)的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，可以有效地減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、“內(nèi)部人”控制嚴(yán)重的局面。

2)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定機(jī)構(gòu)組成。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)確定機(jī)構(gòu)組成。如果企業(yè)業(yè)務(wù)多且規(guī)模也比較大的話，可以考慮同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，其中審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、審計(jì)部對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，并且審計(jì)委員會(huì)還承擔(dān)對(duì)審計(jì)部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。相反，如果企業(yè)本身規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少且簡(jiǎn)單的話，只設(shè)立審計(jì)部足矣，不過(guò)，這個(gè)時(shí)候?qū)徲?jì)部的直接領(lǐng)導(dǎo)層則應(yīng)是董事會(huì)而不是總經(jīng)理了。

(二)注意內(nèi)部審計(jì)職能的適時(shí)轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)包括三個(gè)層次:財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要擺脫財(cái)務(wù)審計(jì)的約束，為企業(yè)管理提供咨詢，為領(lǐng)導(dǎo)決策出謀劃策［4］。因此，除了監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)提升自己工作高度要求，積極參與制定內(nèi)部控制政策和程序、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性評(píng)價(jià)等，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)審計(jì)到管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變，更好為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

(三)設(shè)法提高內(nèi)審人員素質(zhì)

為了履行好自己的職責(zé)，扎實(shí)過(guò)硬的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和技能對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)只是基礎(chǔ)，管理、法律等相關(guān)知識(shí)也不可或缺，良好的溝通、寫作能力也應(yīng)該必備。而現(xiàn)實(shí)情況卻是，目前很多企業(yè)包括建筑施工企業(yè)的內(nèi)審人員以財(cái)務(wù)人員為主，綜合素質(zhì)相對(duì)較低。因此，內(nèi)部審計(jì)人員除加大學(xué)習(xí)力度提高自身綜合素質(zhì)外，企業(yè)管理層在配備和選擇內(nèi)審人員時(shí)也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不要將內(nèi)部審計(jì)人員局限在財(cái)務(wù)人員，應(yīng)優(yōu)選兼具財(cái)務(wù)、管理、法律等知識(shí)的高素質(zhì)人才。

二、引入預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

施工企業(yè)預(yù)算，是企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，分別確定各部門在具體業(yè)務(wù)承攬量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)成果等方面的分目標(biāo)，同時(shí)也列出制定目標(biāo)的依據(jù)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要的具體措施和方法以及外部環(huán)境變化的應(yīng)對(duì)策略等，并且經(jīng)過(guò)反反復(fù)復(fù)的預(yù)算平衡，最終確定書(shū)面的完整的預(yù)算方案，報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)［5］。經(jīng)審核通過(guò)的預(yù)算方案，是企業(yè)各部門行動(dòng)的指南和依據(jù)，方案的貫徹落實(shí)也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。

預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的支撐引領(lǐng)決定了預(yù)算管理審計(jì)的重要價(jià)值。為了盡可能減少預(yù)算管理中可能存在的多種不利行為和提高預(yù)算執(zhí)行的力度，實(shí)施預(yù)算管理審計(jì)尤為必要且比較有效。

(一)將內(nèi)部審計(jì)貫穿到預(yù)算全過(guò)程

1)預(yù)算編制審計(jì)。全面預(yù)算管理的焦點(diǎn)和核心是確定適宜企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。內(nèi)審人員在預(yù)算編制審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)情況及對(duì)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)期并運(yùn)用先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)工具及統(tǒng)計(jì)方法如線形規(guī)劃等，保證編制出符合企業(yè)實(shí)際情況的，內(nèi)容具體、指標(biāo)明晰的預(yù)算目標(biāo)，從而為預(yù)算目標(biāo)的良好執(zhí)行奠定較好基礎(chǔ)。

2)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以監(jiān)督預(yù)算管理執(zhí)行情況，反映執(zhí)行中存在的問(wèn)題，揭露執(zhí)行中存在的隱患，從而提出各部門預(yù)算執(zhí)行的改進(jìn)措施。執(zhí)行審計(jì)通過(guò)廣泛運(yùn)用管理審計(jì)方法，如定性分析與定量分析結(jié)合、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)方法結(jié)合，保證預(yù)算管理穩(wěn)健、安全、高效地執(zhí)行。

3)預(yù)算控制審計(jì)。預(yù)算管理的目標(biāo)是要及時(shí)找出差異，通過(guò)原因分析并實(shí)施調(diào)整，實(shí)現(xiàn)控制。控制審計(jì)通過(guò)預(yù)測(cè)決策、量本利等管理工具的運(yùn)用，不僅僅分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，也及時(shí)了解企業(yè)外部環(huán)境的變化，從而適當(dāng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部指標(biāo)的不合理之處，促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)合理，保證預(yù)算管理高效執(zhí)行。

4)預(yù)算評(píng)價(jià)審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部各部門在編制預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，出于部門利益動(dòng)機(jī)，雖然也對(duì)執(zhí)行差異進(jìn)行分析，但是基本上都將這些差異歸為客觀原因，而非部門執(zhí)行不力。因此，內(nèi)審人員在評(píng)價(jià)時(shí)要根據(jù)自己的職業(yè)判斷能力，運(yùn)用多種科學(xué)方法對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，找出各種差異真實(shí)原因。

(二)確保內(nèi)部審計(jì)定位及功能的有效實(shí)現(xiàn)

1)由“警察”到“顧問(wèn)”的角色轉(zhuǎn)變。長(zhǎng)期以來(lái)，在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)仍然被界定為“警察”的角色，然而，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)更多的扮演“顧問(wèn)”的角色。同樣對(duì)于預(yù)算管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)也扮演著兩種角色，但是更多的卻應(yīng)該是顧問(wèn)。不過(guò)，確保資料的真實(shí)性是實(shí)現(xiàn)顧問(wèn)角色的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2)保證預(yù)算管理審計(jì)的“獨(dú)立性”地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果，有自身的優(yōu)勢(shì)，但是實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的前提是機(jī)構(gòu)本身具有獨(dú)立性。然而，獨(dú)立性的職能架構(gòu)是公司治理問(wèn)題，因此，企業(yè)要想內(nèi)部審計(jì)取得真正的效果，一定要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)超然的地位，保持良好的獨(dú)立性。

3)由財(cái)務(wù)審計(jì)到管理審計(jì)的技術(shù)改進(jìn)。定位的提升需要審計(jì)方法的改進(jìn)，預(yù)算管理審計(jì)應(yīng)避免單一運(yùn)用報(bào)表差異分析等財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，而應(yīng)充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，利用先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)工具、管理分析工具、預(yù)測(cè)決策分析系統(tǒng)等開(kāi)展相應(yīng)的預(yù)算管理審計(jì)，提供全面的咨詢報(bào)告，保證全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

三、推進(jìn)內(nèi)部控制自我評(píng)估

20世紀(jì)末期，內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)方法取得了新突破，那就是學(xué)者們提出了“控制自我評(píng)估”(簡(jiǎn)稱CSA)觀念［6］。該系統(tǒng)是企業(yè)根據(jù)自身需要安排時(shí)間評(píng)估自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及內(nèi)部控制實(shí)施的效率效果，以期較好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)［7］。實(shí)施過(guò)程中，由企業(yè)內(nèi)各部門和全體職員共同參與，通過(guò)結(jié)構(gòu)化的方法評(píng)估企業(yè)業(yè)務(wù)的過(guò)程及控制的成效。具體的評(píng)估方法比較多，結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)，研討會(huì)法是比較適宜的。這種方法是指把管理當(dāng)局和員工召集起來(lái)就特定的問(wèn)題或過(guò)程進(jìn)行面談和討論的一種方法。

然而為了保證評(píng)估效果，自評(píng)估實(shí)施過(guò)程中有些方面應(yīng)引起足夠的重視，如采用研討會(huì)法，應(yīng)注意的重點(diǎn)問(wèn)題為:1)做好評(píng)估前的準(zhǔn)備工作。成功的自我評(píng)估除了討論問(wèn)題外，更應(yīng)關(guān)注后續(xù)的組織、改進(jìn)等。如在會(huì)議前為了會(huì)議能順利進(jìn)行，可以在會(huì)前與參會(huì)人員進(jìn)行簡(jiǎn)單交流以幫助會(huì)議引導(dǎo)者了解企業(yè)各部門的工作目標(biāo)、關(guān)鍵控制因素及參會(huì)人員的性格等信息。2)選擇合適的參會(huì)人員。參會(huì)人員選擇不當(dāng)，自我評(píng)估的效果肯定會(huì)打折扣。如與會(huì)者中沒(méi)有企業(yè)關(guān)鍵控制流程人員的話，對(duì)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)和控制環(huán)境的理解難免會(huì)出現(xiàn)較大偏差，控制改善策略也會(huì)受到影響。3)選擇恰當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)者。引導(dǎo)者是控制自我評(píng)估成功與否的關(guān)鍵因素，他不僅是審計(jì)方面的專家、也深刻了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，還具備較高其他方面的綜合素質(zhì)，如良好的談吐能力、恰當(dāng)?shù)膬A聽(tīng)能力及較好的分析總結(jié)能力等。4)是否邀請(qǐng)專家參會(huì)。對(duì)于會(huì)議過(guò)程中產(chǎn)生爭(zhēng)議的可能性及爭(zhēng)議程度的大小等，引導(dǎo)者在會(huì)前都應(yīng)有所考慮并決定是否邀請(qǐng)專家來(lái)解決其中一些爭(zhēng)議。還應(yīng)考慮是否請(qǐng)速記或者其他技術(shù)專家支持研討會(huì)順利開(kāi)展等。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)。為了保證控制效果，建筑施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)審、引入預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和構(gòu)建內(nèi)部控制自評(píng)系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并根據(jù)新出現(xiàn)的問(wèn)題及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷修正、完善企業(yè)內(nèi)部控制政策。

［1］楊傳喜，孫文懷.建筑企業(yè)現(xiàn)代管理［M］.鄭州:黃河水利出版社，2001.

［2］課題組.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度講解［M］.北京:北京科學(xué)技術(shù)出版社，2002.

［3］尹懷元.芻議建筑企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題［J］.財(cái)經(jīng)縱橫，2011(12):175.

［4］宋月，田利軍.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與優(yōu)化［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012(4):32.

［5］孫夏麗.施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)與審計(jì)效能的提高［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理，2011(27):175.

［6］陳楚宣.施工企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究［D］.濟(jì)南:濟(jì)南大學(xué)，2006.

［7］陳剛.內(nèi)部審計(jì)在工程造價(jià)各環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題［J］.冶金財(cái)會(huì)，2005(3):26.