論企業貨幣資金內部控制制度

吳玉爍

（許昌廣播電視大學，河南 許昌 461000）

一、企業貨幣資金內部控制的目標與原則

（一）企業貨幣資金內部控制的目標

完善的企業貨幣資金內部控制制度能夠在資金業務發生前將實際操作中可能產生的一系列問題給予明確的、客觀的顯現，從而有效地防止不良行為和錯誤記錄的發生，或者將這種危害控制在最低限度。企業管理者在設計企業貨幣資金內部控制制度時應注重下列目標：一是貨幣資金的安全性。為確保企業貨幣資金的安全性，應建立良好的內部控制制度，以防止資金發生意外。二是貨幣資金的完整性。檢查企業貨幣資金是否全部到賬，防止侵占資金行為的發生。三是貨幣資金的合法性。主要查看企業貨幣資金的使用是否符合相應的手續和法規。四是貨幣資金的效益性。貨幣資金具有增值性，應合理調度，發揮其增值功能，實現效益最大化。

（二）企業貨幣資金內部控制的原則

貨幣資金業務主要是指企業資金的流動情況，即資金的收入、支出和資金在項目間的流入、流出。企業貨幣資金的內部控制原則主要是對建立和設計企業貨幣資金內部控制制度具有指導性的規范。良好的企業內部貨幣資金控制應遵循下列原則：

一是合法合規性原則。企業貨幣資金內部控制制度的設計必須遵守國家的有關法律法規和貨幣運行規律，從而保證企業貨幣資金在合法合規的前提下開展業務。合法合規性原則是企業建立貨幣資金內部控制制度的先決條件，企業只有在這一前提下才能建立起有效的內部控制制度。二是全方位控制原則。全方位控制原則主要包括全程控制和全員控制。全程控制是指在企業管理中，只要是涉及貨幣資金的活動都需要進行控制；所謂全員控制，就是對企業中所有與貨幣資金接觸的人員都必須進行控制。企業中的每一個人都既是控制的對象，又是施控的主體。三是分離制約原則。分離制約原則是指在辦理一些具有原發性風險業務時，如果涉及到不相容的職務就應當使用分離原則，從而使不同職務之間相互制約。原發性風險也稱固定風險，企業在沒有貨幣資金內部控制制度時，難免會出現舞弊等不良行為，如果對此不加以控制，必然會導致舞弊和錯誤行為的發生。不相容職務是指一個人兼任幾項職務，而且這幾項職務在處理事務時存在著相互制約性，即一項事物很容易出現錯誤，但另一項職務卻能夠有效地掩飾該錯誤的幾種職務，這種現象也就是人們常說的“既當運動員又當裁判員”。四是適用性和成本效益原則。適用性原則就是指制定的制度必須符合企業的實際情況；成本效益原則就是指企業貨幣資金內部控制制度的設計成本應當小于其所帶來的預期效益。五是有效性原則。有效性原則包含著兩方面的含義：一方面貨幣資金內部控制制度在實施過程中具有確準的、明顯的預防效果；另一方面應經常檢查制度實施情況，并及時加以修改和完善。

二、企業貨幣資金內部控制常見問題

建立企業貨幣資金內部控制制度的目的是以完善的制度來確保企業資金的安全、完整和有效運轉。《內部會計控制規范——基本規范》與《內部會計控制規范——貨幣資金》是在當前經濟情形下，為適應企業發展需要而對企業貨幣資金內部控制制度做出的有益探索。雖然我國許多企業都建立了貨幣資金內部控制制度，但從總體上來看，許多企業的貨幣資金內部控制制度還不完善，仍存在著諸多的問題。

（一）家族式管理存在諸多弊端

目前，家族式經營方式是許多企業采取的主要管理手段。在企業創建初期，家族式經營方式確實為企業發展提供了凝聚力和向心力，促進了企業的快速發展，但隨著企業的發展，家族式經營方式弊端日漸暴露。一方面，家族式企業的成員主要是家庭或家族成員，企業的經營權和所有權都集中在家庭或家族成員手中，容易導致企業內部管理的無序和混亂；另一方面，許多家族企業存在一種認識誤區，常常將企業的會計職務交由“自己人”，這容易導致報銷審批制度執行乏力，貪污、舞弊現象頻發。

（二）缺乏完善的企業貨幣資金內部控制制度

企業之所以會產生貨幣資金管理混亂、貪污舞弊現象，其根本原因在于企業缺乏完善的企業貨幣資金內部控制制度。目前，我國許多企業尚未建立完善的貨幣資金控制制度。一些企業對貨幣資金的控制還僅限于現金的收入和支出，而對企業整體的貨幣資金流動控制情況并未實行控制，會計和出納等專門業務沒有實行分離，甚至還出現某一財務人員辦理所有資金業務的現象。對于企業來說，其貨幣資金內部控制制度是否健全，直接關系到企業資金能否安全、高效地運轉。

（三）缺乏有效的監督和制約機制

許多企業對貨幣資金內部控制管理缺乏足夠的認識，不能在企業內部形成有效的推力。我國許多企業，尤其是一些中小企業規模小、會計制度不健全，常常出現會計、出納業務職責不分的現象。許多企業為了降低人員成本，還存在會計、出納一人兼的現象，有的出納既需要從事自己的本職工作，還需要從事保管、會計審核等業務；有的會計既收現金，又辦理現金業務。這種會計、出納職責劃分不清，缺乏有效監督和制約機制的現象，容易引發貨幣資金貪污和舞弊現象。完善企業貨幣資金控制，不僅涉及對整個貨幣資金流程的控制，也需要對這些活動進行有效的監督和制約。但目前我國多數企業還沒有建立相應的監督和制約機制，一些企業的專門管理人員其數量有限，有的甚至就是擺設。

另外，專業人員素質不高、公司會計資料錯亂現象嚴重，這也是造成監督機制不完善的重要原因。在我國企業，尤其是家族式企業中，任人唯親的現象造成了會計人員專業素質普遍較低，有些會計并非專業人士，對業務不精通，容易造成一些人乘機“渾水摸魚”，如涂改票據憑證、私開單據等。

三、強化貨幣資金內部控制制度建設的措施

企業貨幣資金內部控制制度的建立受企業規模、財力等方面因素的制約，容易產生職能交叉、職責重疊的現象，限制了企業發展。因此，企業應根據自身的實際情況從實用性和經濟性的角度出發，形成合理的分工和監督機制，建立完善的貨幣資金內部控制制度。

（一）建立貨幣資金崗位責任制

崗位責任制有助于明確相關崗位和部門的職責、權限，也有助于加強資金業務的相互制約和監督。會計和出納分設是企業貨幣資金內部控制制度建立的前提。出納的職責是負責企業貨幣資金的收支，保管各種票據；出納不得兼管資金流動登記工作；涉及收付和核算業務的，必須經兩名以上的會計人員辦理；企業其他人員不得接觸未交付的現金。

人是建立企業貨幣資金內部控制制度的關鍵，企業應當配備專業人員，同時還可以根據企業的實際情況實行崗位輪換制。一方面可以為專業人員提供學習的機會；另一方面有助于發現工作中的失誤和差錯。事權、審批權和財務支付權“三權分立”是現代企業內部控制的要求，其中審批權是貨幣資金控制的保障。貨幣資金的授權審批制度就是要求明確審批人的權力、審批范圍、審批程序等，杜絕越權審批現象的存在。

（二）建立貨幣資金內部控制的規范流程

建立貨幣資金內部控制的規范流程制度是強化企業貨幣資金內部控制的關鍵。當前，雖然一些企業在貨幣資金審批權的使用方面作了許多探索，也取得了一些成效，但在審批權具體運用方面還缺乏規范的流程。同時，對各個額度資金審批權的銜接也沒有作出明確的制度化的要求，使一些挪用公款、濫用職權的現象屢屢發生。建立嚴格的貨幣資金內部控制制度，既需要完善現金開支審批權限和審批額度制度，還需要建立各種收支業務內部控制流程，更需要明確流程中經辦、審核與審批三個崗位職責的相互制約。只有經三個崗位分別行使職責后，才可以轉至下一個程序。這樣才能使審批權限、崗位制約、額度制度和控制流程之間形成相互配合的貨幣資金內部控制體系。

（三）建立健全貨幣資金管理制度

貨幣資金管理制度主要包括現金管理、銀行存款管理、票據與財務印章管理以及貨幣資金的監督幾方面的內容。

第一，現金管理。企業現金收入由專人負責，不得出現坐支現金現象。企業出納員必須按照相關規定管理企業現金業務，庫存現金不能超越核定數額，以防意外情況的發生，同時還必須進行現金進賬登記，嚴禁白條抵現入庫。現金收付需使用專用的“現金收訖”與“現金付訖”印章；嚴格支票申領、簽發和報銷手續。

第二，銀行存款管理。企業應根據《支付結算辦法》在銀行辦理貨幣資金業務，并加強銀行賬戶管理。賬單控制管理是企業加強銀行存款管理的主要方式。賬單控制就是指將企業銀行存款記賬與銀行的對賬單進行核對，確保企業存款的完整性。存款余額調節表的編制還能夠發現賬款是否到賬。此外，企業不得多頭開設存款賬戶，不得出借賬戶，不得公款私存，更不能違反相關規定在異地開立存貸款賬戶。

第三，加強票據和印章的管理，建立科學的賬務處理。票據和印章對于貨幣資金的管理具有極為重要的作用，因而企業必須明確各種票據的登記、使用、銷毀情況，嚴防空白票據的流失。加強銀行預留印鑒管理，財務印章應由專人負責，嚴禁一人負責企業所有財務印章。企業每一筆資金的收付都必須具備有效的憑證，并經有關人員審核后才能作為登記的依據，現金收支憑證除必須連續編排號碼外，還要及時存入銀行；為查驗資金是否及時入賬、是否還欠，還要加強與對方的聯系，防止賬款的貪污和挪用；財務人員必須各負其責；嚴格按照規定流程辦理貨幣資金業務；制定相應的銀行結算憑證和保管制度，以及物、賬、錢分管制度。

第四，強化對貨幣資金的監督。企業內部審計能夠幫助管理者及時發現控制的漏洞，強化控制的有效性。由于企業內部審計人員對內部情況較為了解，知道內部控制的軟肋所在，所以內部審計人員提出的建議往往具有較強的可操作性、可實行性。因而，應提高內部審計工作的權威性，充分發揮內部審計在內部監督中的作用，提高內部審計對企業經濟效益的促進作用。

企業貨幣資金控制對企業來說是“控則強，失則弱、無則亂”。面對激烈的市場競爭，企業必須轉變觀念，增強資金控制理念，提高企業管理水平。但是，要強化企業貨幣資金管理還需要領導的重視、會計人員素質的提高以及社會的支持，惟有如此，才能保障財務安全和企業的健康發展。

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