淺析國有企業財務監督機制

楊樹平

（泰州市紀律檢查委員會，江蘇泰州 225300）

淺析國有企業財務監督機制

楊樹平

（泰州市紀律檢查委員會，江蘇泰州 225300）

財務監督是企業監督體系的重要組成部分，財務監督機制的完善有效與否，對國有企業是否能夠健康發展起著不可估量的作用。文章主要從國有企業財務監督內涵、存在問題及完善對策三個方面進行分析，以促進國有企業財務監督機制的建立和完善。

國有企業；完善；財務監督機制

1 國有企業財務監督內涵

國有企業是指資本全部或主要由國家投入的經濟組織，其全部資本或主要股份歸國家所有。國有企業財務監督是國家機關、中介機構、企業內部機構根據國家法律法規、規章制度等對國有企業財務經濟活動進行控制、監督、檢查和處理處罰等活動的總稱。國有企業財務監督機制的構成主要分為三個層次[1]：一是國家監督，是指作為國有企業所有者受托者的國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）對國有企業經濟活動進行的行政監督。二是社會監督，是指會計師事務所等社會中介機構對國有企業經濟活動進行的社會監督。三是內部監督，是國有企業內部審計職能部門對國有企業經濟活動進行的自律監督。國家監督、社會監督及內部監督應該是相輔相成，互為補充、互為作用的關系，國家監督、社會監督指導和規范內部監督，使內部監督保持正確的方向和標準；內部監督為國家監督、社會監督提供良好的基礎，使國家監督和社會監督作用得以充分發揮。

2 國有企業財務監督機制存在的問題

（1）國家監督職能缺位。國有企業的終級所有者應為中國人民，但中國人民是個虛概念，真正行使所有者身份的是各級人民政府，最終各級人民政府成為國有企業的所有者，各級人民政府又委托國資委全權進行管理，國資委成為最終的國有企業所有者代表。而國資委隸屬于政府，它對政府直接負責。同時國有企業的董事長、總經理等經營管理者都是由政府來任命的。而目前我國國有企業國家監督的主體主要也是由國資委來行使，這樣就形成所有者和經營者為政府，監督者也為政府，政府對自己進行監督，國家監督的效果顯而易見，可以說監督職能是缺位的[2]。

（2）社會監督職能弱化。國有企業社會監督主體是社會中介機構，其主要功能是對國有企業提供的財務信息進行“鑒證”。但對財務信息進行“鑒證”是由國有企業自身來委托的，國有企業與中介機構形成委托與被委托的關系。在充滿競爭的市場環境下，中介機構也要追求自身效益的最大化。在這種扭曲的委托方式中，社會中介機構審計的獨立性就很容易受到侵害，兩者常常為各自的利益，對財務信息失真形成默契，社會監督往往失去作用，其監督職能很容易弱化。

（3）內部監督體系不健全。目前我國國有企業內部監督體系中，主要是監事會和內部審計機構在履行企業內部的監督職責。根據我國公司法的規定，監事會成員由股東代表和適當比例的職工代表組成，股東代表往往是由大股東構成的，在監事會中有著舉足輕重的地位，而職工代表是基層工人，在監事會中基本無話語權，所以監事會的監督作用就值得人們心存疑慮[3]。內部審計機構的監督狀況同樣不容樂觀，其人員構成也往往是企業中下層職工，專業水平不高，獨立性有限，所以內部審計機構也是形同虛設。

3 完善國有企業財務監督機制的對策

（1）明確產權關系，強化國家監督。首先要明確隸屬關系，解決監督缺位的問題。國有企業的終級所有者是中國人民，這時我們就應尋求能夠代表中國人民的財務監督者。目前承擔國有企業財務國家監督的主體是國資委，但它不應隸屬政府，不應向政府負責，而應調整為隸屬于人大，并向人大負責，這樣通過人大監督政府的行為，監督才能真正起作用。其次是國有企業董事長、總經理等管理層不應由政府來任命，而由企業自行任命，但政府可派出股東代表，由政府股東代表對企業管理者進行監督，使股東代表與管理者之間形成真正的監督關系[4]。

（2）加強監督檢查，規范社會監督。由于中介機構是有償服務，在對企業進行社會監督的過程中難免會因追求自身利益而違背公允性。打破國有企業與中介機構形成的委托與被委托關系，改變過去那種扭曲的委托方式，由國資委對具有合法資質的會計師事務所通過公開招投標的方式，選定并委托中介機構對國有企業財務進行審計，中介機構直接向國資委負責，從而保證中介機構審計的獨立性。另外，財政部門作為中介機構執業質量的主管職能部門，對促進中介機構執業質量提高有著義不容辭的職責，財政部門要對中介機構執業質量進行定期或不定期的監督檢查，對監督檢查中發現的重大違法違紀案件，必須查深查透，該移送其他部門處理的要及時進行移送，在依法進行財務處理的同時，還要堅持將處理人與處理事結合起來，加大其因主觀因素違法違紀的成本，從而進一步規范中介機構服務，促使中介機構為經濟運行當好“巡邏警察”。

（3） 完善內部體系，增強內部監督。首先，將所有權與經營權進行分離，董事長不再兼任監事、總經理或其他管理職位；其次，改組監事會人員結構，可吸收專家學者、人大代表、職工代表為監事會成員，以保證其獨立性，監事會直接向國資委負責，從而掐斷監事會受董事會和管理人員控制的局面；第三，加強會計人員素質教育和培訓，除要加強會計業務知識的教育培訓外，更要加強會計人員法制觀念和職業道德的教育培訓，從而培養高素質的會計人員，為企業內部會計監督提供保障；最后，對內部審計機構進行改革，內部審計機構直接對監事會負責，增強內部審計的獨立性和效率，從而增強內部監督，充分發揮內部審計作用。

4 結語

綜上所述，國有企業財務監督機制的完善與構建，是一個龐大且復雜的系統工程，不是一朝一夕就能完成的，我們要有清醒的認識。它既涉及到企業外部，也涉及到企業內部；既涉及操作層面的東西，也涉及到理論層面的東西；既涉及市場經濟，又涉及行政改革。但我們要真正付諸行動，切實改革，積極完善國有企業財務監督機制，充分發揮財務監督作用，使其為國有企業的健康發展提供有力保障。

[1]項懷誠.中國財政管理[M].北京:中國財政經濟出版社,2001.

[2]于長春,伍中信.彌補國有企業出資人財務監督缺位的幾個問題[J].會計研究,2000,（6）:3-5.

[3]何勁軍.淺談我國國有業財務管理存在的問題及對策[J].商場現代化,2008,（17）:220-221.

[4]王大江.試論國有企業財務改革應該注意的幾個問題[J].職業時空,2008,（5）:189-190.

Analysis on the Financial Monitoring Mechanism of State-Owned Enterprises

YANG Shu-ping
（Taizhou Commission for Inspecting Discipline,Taizhou jiangsu 225300,China）

The financial supervision is an important part in supervision system.The perfect of the system will play a great part in State-Owned Enterprises.This passage hopes to establish and perfect the financial monitoring mechanism from connotation,existing questions and strategies.

state-owned enterprises;perfect;the financial monitoring mechanism

F276.1

A

1671-0142（2012）01-0041-02

楊樹平（1974-）,男,江蘇泰州人,會計師,在讀碩士研究生,研究方向為財務管理與會計.

（責任編輯劉 紅/楊荔晴）