關于會計誠信問題的思考

史丹霞

會計誠信不僅是一種道德觀念，而且也是一條法律規則。中國商界自古以來就有“以誠立業，以信取人”的傳統，誠信原則在會計行業中更顯得尤為重要。目前，在會計領域中造假現象愈演愈烈，已經撼動了會計誠信基石，如何重塑會計的誠信，成為時下會計界所有人士亟需解決的問題。

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，要求會計人員熱誠勤勉地做好會計工作，客觀公正地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務。誠信不僅是中華民族的傳統美德，也是會計之本。近年來發生的會計造假事件，已嚴重影響了社會經濟秩序的正常運行和會計職業的社會信譽。本文就會計誠信的缺失，提出了具體措施，以維護和提升會計誠信水平，把信用作為會計工作的生命線。

一、會計誠信的含義及意義

會計誠信是指會計行為的誠實守諾，就是堅持誠信為原則，力行誠實守信。會計誠信的含義包括良好的會計職業道德和會計職業操守，精湛的會計技術和會計技能，完善的會計信息質量和優質的會計服務。會計誠信是會計的本質屬性，是企業管理層，會計行為主體在會計信息的生產過程中對會計信息使用者，其他利益相關者的一種承諾和應該尊循的基本道德和行為規范。目前，任何企業都要借助于會計來反映其財務狀況，為會計信息使用者提供真實，完整，準確，及時的會計信息。企業提供的會計信息不僅反映了企業的經營狀況，而且會涉及有關各方的經濟利益。一方面，企業內部的管理階層要根據企業的會計信息來評價經營業績，預測經營前景；另一方面，企業外部的相關利益方也要根據企業的會計信息來進行經濟決策。例如，政府要根據會計信息來進行宏觀調控；銀行要根據會計信息來決定是否貸款；股東要運用會計信息來決定是否對企業進行投資。由此可見，會計活動的誠信守信，會計信息的真實可靠是經營決策和投資決策的重要依據。朱镕基在給上海國家會計學院題詞時寫下“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”這十六個字，就是會計誠信的最好詮釋。

二、會計誠信問題的現狀

隨著市場經濟的深入，各領域積極與國際接軌，上市公司的不斷增加，證券交易市場呈現一片欣欣向榮的景象，個別上市公司利用信息失真的會計信息粉飾會計報表，從中國的藍天股份到銀廣廈的神話，一場會計職業道德的誠信危機襲卷到會計及其他的各個行業，從而欺騙投資者。銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構出口交易，虛構主營業務，虛構巨額利潤，欺騙眾多的投資者，致使投資者因利用其提供的失實會計信息而損失慘重。銀廣廈的會計造假使其由事實的虧損大戶轉變為盈利大戶，銀廣廈的利潤不是靠生產出來的，而是靠會計制造出來的。從我國的瓊民源、鄭百文、銀廣廈、藍田股份到安然公司，從這些會計造假的典型案例看，會計信息失真確實到了令人發指的地步。會計喪失誠信原則，不僅給國家宏觀經濟政策的制定及企業內部管理的成效帶來嚴重的經濟后果，還干擾了社會主義市場經濟秩序，延緩了中國會計與國際會計接軌的步伐，更令人痛恨的是披露虛假的會計信息，給廣大投資者帶來了災難。

三、會計誠信缺失的原因

1.制度不完善，相關法律及公眾監督作用未能有效發揮

一是內部監督，財政監督，審計監督，稅務監督等監督標準不統一，各職能部門在管理上各自為陣，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，互為補充，整體監督效能不能有效發揮。二是專業監督不力，在我國，由于公司治理結構不完善，社會專業監督機構缺位，企業的經營者真正決定著會計師事務所的聘用、續聘，審計費用等事項，經營者成了會計師事務所的“衣食父母”。在激烈的行業競爭下，會計師事務所的執業質量必然下降。三是公眾監督不力，在實際生活中，由于政府管制、新聞審查與監督制度的人為影響，使本應被社會公眾知曉的會計失信行為無法及時準確地披露，這實際上是對行騙者的保護，助長了會計行為主體的造假行為。四是市場經濟機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。

2.企業業績評價機制是造成會計誠信缺失的誘因

長期以來，我們對企業業績評價僅局限幾個主要指標，如企業的總產值，利潤總額和利潤率，企業價值等指標，這些指標主要側重于對企業一定時期經營成果的考核，而不管企業是通過什么程序，采取哪些過程取得這些結果的，只有在考核這些結果的時候才發現指標數據不真實，會計信息失真，這時才回過頭來去關注產生虛假會計信息的過程。正是我們對于結果狀態的過于偏愛，以及對會計信息產生過程有所忽視，從而導致了企業的會計造假，違規交易等一系列行為的發生。

3.企業資本結構的缺陷使會計造假成為可能

現代產權結構模式的兩權分離，使得企業投資者只能授權經營者來進行管理，而投資者實際上只享有財產收益權和歸屬權，不直接參與企業生產經營活動，對企業的經營情況，財務狀況只能通過經營者的匯報來了解，并且企業的許多生產經營管理方案，也是由經營者提出并實施，這增加了投資者對代理人監控的困難。這種資本結構的缺陷，往往造成投資者與經營者利益關系的不一致，致使在資源使用的過程和效果上及在財務的反映上發生失信行為。

4.利益驅使是會計誠信缺失的基礎

會計造假之所以猖獗，屢禁不止，其主要原因就是會計造假背后有著巨大的經濟利益。為追求利益最大化，當非誠信行為的收益超過誠信成本時，非誠信行為就會增加，當造假的預期收益明顯大于預期成本時，在利益誘惑面前違法者就會見利忘義，利用各種機會造假，造成整個會計行業出現誠信危機。投資者從“失信”中獲取投資收益，管理人員從“失信”中獲取薪金及更高的職位或政治榮譽，經營者和會計執業人員都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假的人員還成了一些企業竟相聘請的“人才”。正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在原因。

四、加強會計誠信應采取的措施

1.加強誠信教育，提高會計人員誠信意識

首先建立會計人員誠信檔案，結合會計從業資格證書注冊登記、年檢和其他行政檢查工作，將會計人員執行會計法規制度和會計職業道德情況以及受到的獎勵情況、繼續教育情況等進行登記，形成會計人員誠信檔案，不僅作為財政部門監管會計人員的依據，也可以向用人單位和社會公眾公開，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，并將此作為會計人員從業執業和晉升的一個重要依據。其次強化誠信教育，加強對會計從業人員和注冊會計師執業人員的繼續教育，并在繼續教育中突出誠信教育，強化正確的價值觀和職業誠信觀念，大力培育會計的誠信文化，樹立符合社會要求的榮辱觀，積極營造有利于行業誠信建設的社會氛圍，是當前會計業加強會計職業道德教育的重要任務。

2.完善行業會計機構組織形式和內部運行機制，構建行業發展微觀基礎

建立會計誠信的內控機制，強化企業內部的會計誠信管理建設，企業內部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。通過制定嚴格的企業內部會計誠信控制制度，對會計，統計和其它經濟業務的核算做出較為合理的規定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證，賬簿，報表等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業在各企業的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。

3.完善會計信息質量社會監督體系，加強會計誠信法制和政府監管力度

由于注冊會計師在社會經濟活動中發揮關鍵的鑒證作用，因此應加強對注冊會計師行業的監督管理，確保其在審計業務中恪守獨立，客觀，公證的原則。同時適當提高行業審計收費并規范最低收費標準，不僅減少了行業惡性競爭，使事務所和注冊會計師不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序以損害審計質量的方式來降低審計成本，還有利于增加事務所和注冊會計師的獨立性，提高其執業的審計質量。同時加強法制和政府監管，把政府在會計誠信體系中的作用明確起來。根據發達國家的經驗，建設會計誠信體系應當立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應盡快制定和補充會計誠信有關的管理法規和制度，修改有關涉及會計誠信行為的法律規定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務機構、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任和行政責任，以便于實際操作和依法治理。

4.培育良好的會計誠信環境

要更好地建設會計誠信，必須努力營造良好的會計誠信氛圍，培育會計誠信環境：一是單位內部要建立科學合理高效的內部控制制度，形成分工科學，職責明確，既能相互協作又能相互監督，相互制約的機制，這是治理會計失信的一個重要途經。二是對堅持原則，忠于職守，誠實守信，熱愛和發展會計事業的會計人員，應進行物質和精神獎勵，并通過公開刊物等大眾媒體予以宣傳，增加對社會公眾的影響力，提升會計誠信信譽。對于違反會計法規的行為，要加大處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。三是建立會計行業自律性組織，這是借鑒國外成功的經驗，會計行業自律性組織是聯系單位會計與政府之間的橋梁和紐帶，自我管理、自我約束、自我教育，能起到有些政府部門起不到的作用，協助財政部門做好管理會計人員的職能。

總之，時代呼喚誠信，市場呼喚誠信，發展需要誠信，只有全面提高會計從業人員的業務素質和職業道德水準，提升整個會計行業的誠信度和公信力，在全社會重塑會計行業誠實守信的新形象，才能保證中國會計業的可持續健康發展。會計誠信建設是項長期艱苦的任務，會計誠信建設任重而道遠，讓我們大家共同努力，珍惜社會給予廣大會計人員的信賴，為現代經濟的建設與發展盡責，為構建和諧社會盡力，積極培育行業誠信文化，努力營造良好的會計誠信環境。