張家界旅游特色餐飲業稅收征管存在的問題及應對策略

杜志鋒

隨著旅游業的快速發展，張家界相關產業實現了迅猛發展。研究張家界這一國內外知名的旅游勝地的稅收征管問題，不僅對提高張家界稅收收入、規范張家界稅收秩序，而且對其他旅游地的稅收征管工作，都有著重要的理論意義和應用價值。而調查發現，旅游特色餐飲業的稅收征管問題，一直是張家界乃至全國其他旅游地稅收征管的重點和難點問題。因此，對該問題進行研究，顯得必要而迫切。

一、張家界旅游特色餐飲業稅收征管問題

張家界每年約2400萬人次的游客吃飯問題，主要是通過以下渠道解決的：旅游賓館主要為旅游團隊提供標準餐，旅游特色餐館主要為旅游團隊和散客提供風味餐，還有少部分散客在其他小餐館就餐。

張家界稅務部門對旅游特色餐飲的征稅采取“以票定稅”的征收方式。以餐館開給顧客的發票金額作為征稅的依據，稅率是8.5%，這是一個包含了營業稅、城建稅、教育費附加稅、個人所得稅等稅種在內的綜合稅率。對特色餐館采取“以票定稅”的這種征收方式，存在著一定的問題。

首先，來張家界旅游的團隊客人，在旅行社安排的行程中，一般都有一頓風味餐，導游都會將客人帶到裝修帶有帶有民族特色的餐館用餐，享用民族特色餐飲。這頓特色餐餐費是由客人自付的，價格也是特別昂貴的，因為餐館需要付給導游回扣，回扣金額約占餐費的30%-40%。正因為如此，游客吃的特色餐的價格會比本地人吃的價格高出一至兩倍，而游客用餐之后，大部分人都沒有索要發票（少數餐費能報銷的游客除外）。現在的大部分游客都知道發票與納稅之間是有關系的，也有一些雖然餐費不能報銷也要索取發票的情況，對于這種游客，餐館也能拒票有招。其次，有不少來張家界自助游的散客，因為對張家界情況不熟，下飛機、下火車、下汽車后一般都會選擇打的到市內，通過的士司機打聽住宿和吃飯的地方，司機也會將客人介紹到這些裝修帶有民族特色的餐館用餐，去享用土家野味，司機同樣是要拿回扣的，因此同樣的菜價格也會比本地人高出一至兩倍，用餐之后如果客人索要發票，餐館會以同樣的方法去應對，盡量不開發票。

再次，旅行社團隊的標準餐有一部分也是由特色餐館提供的，標準餐餐費雖然不貴，但是旅行社是不要求開發票的。

稅務部門對特色餐館采取按發票金額征稅，而餐館又會盡量不開發票，特色餐館產生的營業收入中，真正開了發票的大約只占了三分之一。這就產生了很大的稅收征管漏洞。

二、旅游特色餐飲業稅收征管難的原因

（一）稅務宣傳工作不到位，納稅人的納稅意識有待提高

我國稅收立法和稅收執法工作起步較晚，而且不完善，旅游者和旅游經營者對稅收制度的了解程度，對稅法的熟悉程度，履行納稅人義務的自覺程度以及行使納稅人權利的主動程度都有待加強。相當一部分旅游者和旅游經營者由于種種原因，不懂稅法，納稅意識不強，不自覺地或故意地進行偷、漏、逃、欠甚至抗稅的活動，使國家稅款不能如數、如期收繳，造成國家稅款大量流失的現象。

（二）餐飲業主逃稅避稅的主觀意愿強烈

張家界旅游特色餐飲企業以小型私營企業為主，出于降低人工成本的考慮，以及為了逃避納稅，普遍都沒有配備專業會計人員。旅游特色餐館老板往往是自己管錢，不需要別人記帳，業務繁忙的餐館即使需要請人記賬，一般也不愿聘請專職專業的會計人員，記賬只是一個附帶的工作，記賬也不以原始憑證為依據，只是記流水賬而已，會計核算既不健全也不規范，產生營業收入時能不開發票的盡量不開發票，盡量減少計稅依據。

（三）來自游客方面的原因

張家界旅游特色餐館面向的顧客主要是游客，張家界的游客來自于五湖四海、大江南北，近些年國外的游客也越來越多。旅游的客人絕大多數都是要自己掏腰包的，就算要了發票也沒地方報銷，更何況店主雖沒開發票但是愿意少收一點錢，這樣對雙方都好，至于店主是否偷稅漏稅，游客都會采取事不關己，高高掛起的態度，這就使店主不開發票偷逃稅款的目的很容易實現。

三、強化旅游特色餐飲業稅收征管的措施

（一）加強宣傳，強化納稅意識

1.針對納稅人納稅意識淡薄的現象，稅務部門應該大力加強稅法宣傳，關鍵是要讓枯燥的稅法在人們眼中變得生動，這樣才能吸引人們的眼球，宣傳才有效果，千萬不要只是走走過場就完事，要把稅法宣傳作為一項長期工作，常抓不懈，當人們意識到納稅是不可避免的、偷稅漏稅是違法犯罪行為，這時稅務部門的稅收征管工作就會變得容易了。

2.對游客就餐后不向店主索要發票的行為，稅務機關可以聯合工商物價部門在火車站、汽車站、飛機場、各景點大門外顯眼位置樹立廣告牌溫馨提示游客在購物、就餐后保留發票，作為受到消費欺詐后投訴、維權的合法憑證，以此提高游客在旅游消費中的維權意識。

3.對于導游、旅行社為餐館不開發票推波助瀾的情況，只要游客的索票意識上來了，導游所起的反作用自然會下降。稅務部門還可以開展有獎發票的活動，可以適當提高中獎面，刺激消費者對發票刮獎的興趣，這樣，不僅團隊標準餐導游會要求開發票，導游還會有可能去鼓動游客索要發票，然后由導游統一保管，導游就可以利用職務之便參與發票刮獎。游客索要發票是為了維權，導游保管發票是為了刮獎，在游客和導游的雙方努力之下，餐館不開發票的現象就會大為減少。

（二）建立健全監督機制，加強稅源監控

1.及時做好稅源靜動態監控。全面深入地對特色旅游餐館開展納稅評估，根據特色旅游餐館的客流量、人均消費額。及時對餐館納稅申報的真實性和準確性做出定性和定量判斷。深入開展稅源調查研究，及時掌握特色旅游餐館季節性經營變化動態趨勢，實現動態監控。對納稅申報和稅負異常情況發布預警，對涉嫌偷逃騙稅的，要及時移交稅務稽查部門查處；制定特色旅游餐館納稅評估工作規范，著力解決稅源監控和征收管理“粗放”問題；健全稅源監控統計分析制度，對稅源收繳實施結構分析監控。

2.重視重點稅源責任人監控。要明確旅游目地轄區內旅游特色餐館的數量、規模、分布、經營狀況等確定重點納稅單位。掌握轄區內稅源戶變動情況，核實稅源戶申報納稅情況，分析稅負變化趨勢，進行稅款催報催繳。稅源監控人員定期到旅游特色餐館實地了解情況，解決稅源監控信息滯后的問題。優化監控人才，選拔業務骨干充實稅源監控力量，不斷提高稅源監控整體水平，加強對稅源監控工作的管理、監督和考核，并建立相應的考核制度和獎懲制度。

（三）加大稅收征管力度，堵塞稅收漏洞

1.對確無建賬能力的旅游特色餐館，稅務機關應嚴格要求其執行《稅收征收管理法》的規定?！墩鞴芊ā芬幎ǎ荷a、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構和人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

2.對“以票定稅”的旅游特色餐館，要扭轉消費不開發票的習慣。如果稅務機關執行《征管法》確有困難，必須對特色餐館發票開具情況進行檢查，對顧客進行問卷調查，或者稅務人員扮成顧客實地暗訪，對消費后不開發票的餐館進行懲罰，依法追征稅款、處以罰款、收取滯納金。