會計教學中會計職業判斷能力培養研究述評

陳麗莉 黃 怡

新會計規則的頒布實施、會計環境的日趨復雜，經濟事項的不確定性日趨增多，使得會計職業判斷能力顯得尤其重要。而目前我國會計教學中職業判斷能力培養存在了諸多弊端，阻礙了具備高水平職業判斷能力人才的培養，無法提供符合社會需要的會計人才。本文通過對目前會計教學中會計職業判斷能力培養的研究文獻梳理，提煉出其中較有代表性的觀點，希望能為這方面的深入研究提供一定的指導。

一、教學中職業判斷能力培養的研究

國外對會計專業實踐教學中職業判斷能力的培養研究由來已久，并積累了大量的研究成果。美國會計教育改革委員會（AECC）的1號公報中指出：“會計教學的目的不在訓練學生畢業時即已成為一個專業人員，而是在培養他們未來成為一個專業人員應有的素質”。不少學者從不同角度對會計專業實踐教學中職業判斷能力的培養進行了探討和研究。如從教學重構的角度，Ramsden（2003）研究表明，繁重的作業、不適當的教學方法和評價程序可能會誘導學生膚淺的學習；相反，有效和高質量的教學、對教學負責以及對學生良好的態度，會鼓勵學生深入地學習。Richard和Caroline（2009）介紹了會計教學中利用課程論文，通過讓學生學習完成有證據支持的研究、良好的寫作表達以及陳述技巧，培養學生形成能夠批判性思考的分析、評價和反思的高水平學術能力。

二、國內會計教學中職業判斷能力培養研究

1.對會計職業判斷的界定

國內很多學者在闡述自己的觀點之前對會計職業判斷進行了界定，說法不盡相同，但本質上沒有多大的區別。其中比較有代表性的是，臧建玲等（2011）認為會計人員在運用專業技能進行判斷、估計、推理的過程中，始終面臨著適用性與穩定性、相關性與客觀性、公允揭示和利益驅動等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。會計職業判斷能力應該是一種均衡能力，包括會計職業道德與會計專業技能兩個方面的動態均衡，兩者互為依存，是直接影響會計職業判斷能力的主要因素。會計人員的職業判斷能力是指會計人員面對不確定情況，在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，運用其所掌握的專業知識和經驗，對企業日常發生的經濟事項和交易采用的會計處理原則、方法、程序等進行合乎情理的判斷和選擇的能力。

2.會計教學中培養會計職業判斷能力的必要性

會計職業判斷能力培養是會計改革和制度變遷的需要，是會計人員必須具備的基本素質，是會計專業學生應具備的基本能力。會計職業判斷能力的高低直接影響會計信息的質量，直接關系到企業經營成果的正確核算。會計職業判斷貫穿于各種職業層次，無論是企業的財務總監、會計主管還是一般的會計人員都需要具備職業判斷能力。會計教學中加強對學生會計職業判斷能力的培養，使學生在走上會計工作崗位后盡快找到理論與實務的結合點，是會計教學中的一個重點。國內許多學者對會計教學培養會計職業判斷能力的必要性和重要性進行了闡述。比如，招燕（2006）提出各級會計教學中，始終貫徹培養學生會計職業判斷能力的原則，不僅有利于學生在未來增強就業的競爭力，還有利于未來的會計人員對企業發生的經濟活動進行恰當的處理，合理有效地反映企業財務狀況與經營成果，為企業投資者和經營者提供準確的會計信息。趙耀，劉金芹（2006）認為會計職業判斷影響會計信息的質量，大學會計教育屬于崗前職業教育，其教育目的決定了進行會計職業判斷教育的重要地位，高等院校的會計專業教育也是會計職業判斷教育最適當的時機。劉書蘭（2008）指出，會計環境的變化呼喚具有較高職業判斷能力的會計人才，但是目前教學模式傳統僵化，因此對與在崗和即將進入會計工作崗位的人員進行職業判斷能力的教育是一項刻不容緩的緊要工作。

3.會計職業判斷能力的影響因素研究

我國不少學者也對會計職業判斷能力的影響因素展開了研究，會計職業判斷能力的影響因素主要分為主觀因素、客觀因素、環境因素等，如左莉娜（2010）認為會計職業判斷的影響因素包括:一是主觀因素，會計人員本身對職業判斷的影響因素，由會計從業人員的綜合素質所決定的，主要包括①知識水平，具有合理的知識結構和廣闊的知識空間，既要精于會計專業知識，又要有金融、法律、管理等寬闊知識空間。不但要熟悉宏觀經濟政策，同時還要熟悉微觀經濟環境；②良好的職業道德風范。面臨各種利益矛盾沖突時，才能抵御各種物資利益的誘惑。同時，面臨管理者施加的種種壓力能夠不畏壓力，客觀公正的處理經濟事務；③會計工作經驗。二是客觀因素。由于會計事項本身具有的某些特點而對會計職業判斷產生的影響，并非人的主觀因素。三是環境因素。影響會計職業判斷的其它因素的總和。如會計法律、法規，公司管理結構及企業的生產經營特點等。其中還有不少學者探討了會計教學中學生職業判斷能力培養的影響因素，如陳強（2008）指出在學生會計職業判斷能力的培養過程中，良好的會計職業道德是前提條件，扎實的專業知識是根本保證，初步的實踐經驗是必要保證，高素質的師資隊伍是關鍵，高質量的教材是必備條件，教學方法和教學手段改革是關鍵措施。王愛華（2011）樹立職業判斷意識是培養學生職業判斷能力的前提條件，扎實全面的專業知識是培養學生職業判斷能力的基本保證，豐富的實踐經驗是提高學生職業判斷能力的必要保證，加強法制和職業道德教育是完善會計職業判斷能力的有效保障。

4.會計教學中會計職業判斷能力培養存在的問題研究

大多學者都意識到會計教學職業判斷能力培養中存在著諸多亟待解決的問題，其中較為突出的問題有：會計職業道德教育重視不夠、會計課程設置不夠合理、以教師為中心的灌輸式教學方式、教師缺乏實踐經驗、實踐教學環境落后、課程考核不規范等。不同的學者從不同的側重點對問題進行了重點的闡述。如胡瑛琳（2009）指出目前的會計教學缺乏培養職業判斷的意識；過分強調會計核算，忽視會計監督；注重核算，忽視核算方法運用環境和前提，及對企業財務管理的影響；缺乏職業道德教育的滲透；考核評價方法不利于職業判斷能力的培養等是我國會計實踐教學中職業判斷能力培養中存在的主要問題。張瑤（2008）則從更微觀的角度指出會計專業實踐教學中職業判斷能力培養存在教師缺乏實踐經驗、課程設置不合理、教學方法有待改進等問題。史成澤（2008）分別從教育理念、專業結構、教學方式、實踐技能訓練、考核評價、教學師資等方面較為全面地總結了我國會計專業教學實踐中學生職業判斷能力等方面存在的問題。王穎馳（2010）認為會計教學中學生職業判斷能力培養的主要存在師資隊伍建設薄弱、教學方面重視理論的灌輸、輕視能力的培養，會計實踐環境比較落后等問題。彭成業（2011）認為會計課程設置不夠合理，授課內容缺少職業判斷能力的培養。高校會計專業在課程設置上仍以基礎會計、財務會計、財務管理、審計等必修課程為主，據此開展理論知識和方法技能的教學，而與之相關的經濟、管理、金融、貿易等相關課程涉及過少，各學科知識缺乏有效整合，實踐教學跟企業會計實務嚴重脫節，普遍局限在校內實訓室中的模擬訓練。在教學內容上，普遍地采用在確定的條件下來講授相關的會計處理，使學生養成了按照規定的條件進行會計核算的習慣，缺乏獨立判斷的意識和行為。師資隊伍會計實務經驗欠缺。從目前會計專業教師隊伍的現狀來看，大多數教師是從高校畢業后又直接到學校任教，會計實務經驗十分貧乏，教學脫離實踐的現象較為普遍。此外，大多數院校沒有建立起教師到企業掛職實踐、積累經驗等有效機制，這明顯不利于教師自身職業判斷能力欠缺的提高，現行的會計準則中會計理論、會計核算方法等變革較大，難度也增大了，對教師提出了更高的要求，師資隊伍建設極為緊迫。其中，有些學者對高校會計教學的現狀進行了調研，如：張國華，姜莉（2007）對高等院校會計職業判斷教育的進行了問卷調查，調查對象為參加2006年“全國高等院校會計實驗暨本科教學研討會”的22個省的47所高校的教師代表。從調查的結果來看，目前高校會計教學存在的主要問題有以下幾方面：重理論灌輸式教育，輕職業判斷能力培養；重專業能力教育，輕職業道德教育；重課堂教育，輕實踐環節教育；重對教學對象的教育，輕教學資源的培養。

5.會計教學中職業判斷能力的培養路徑研究

職業判斷能力的形成具有全面性、后發性、漸進性等特點。全面性是指職業判斷能力應具有完備的知識體系為依托，必須通過學習、領會、應用各項知識并融會貫通才能形成，通過專業培養方案體現出來。后發性是指知識至能力的轉變經由教育教程中職業操守中的培養、個人能力和修養的提高和在實際工作中經驗的沉淀等因素綜合作用形成，是一個由教育轉化為執業水平的過程，體現于會計人員從業過程中。漸進性是指會計職業判斷能力的形成并非一朝一夕之事，而是一個不斷學習、不斷積累、不斷提高的過程。為此，在會計教學過程中應針對其特點，在不同的教學環節選擇不同的側重點，將學生職業判斷能力的培養納入教學過程中，并將其作為教學目的和教學重點之一，在培養方案、教學大綱、教學計劃、課堂教學、實踐教學等方面予以具體體現和落實。縱觀國內學者主要圍繞著培養學生會計職業判斷意識、強化法規制度和職業道德教育、改革課程體系、改進教學方法、打造高素質的師資隊伍、加強實踐教學、建立多樣化的評價體系等這幾個方面展開了廣泛了探討，盡管其中有些對策和建議在現實中操作性不強，但總體來說，提出了許多較為新穎的理念，為我國會計專業實踐教學職業判斷能力的培養未來的發展起到了一定的指導作用。周新玲（2006）傳統會計教學只注重會計理論知識與會計方法的講解，忽視了學生學習能力、判斷能力和應變能力等發散性思維能力的培養，從而導致學習過程中學習主體的被動性和低效率。因此，作為會計職業判斷準備階段的會計教學，應通過培養學生具備終生學習的能力，督促學生構建系統的知識體系和方法論基礎、教育學生樹立正確的價值判斷標準和職業道德操守、加強學生會計實踐能力的訓練等方面來培養學生的會計職業判斷能力。黃芳（2007）提出會計職業判斷能力培養可以與情境性教學、研討式教學等新的教學模式與方法相結合。蔣海燕（2009）從體系構建的角度出發，提出應該以職業能力培養為中心，構建實踐教學內容體系；以能力培養規律為準則，涉及會計職業能力訓練體系；以“‘雙證’融合”為目標，建立有效的實踐教學考核體系。于天野（2009）認為從解決的問題來看，會計職業判斷主要是回答：“是什么”、“在何時”和“怎么做”，并提出項目教學法，即教師以企業典型項目為驅動，事先給每個學生或每個團隊安排一個與教學內容相關的實際項目，將項目的具體實施貫穿在授課過程中，使學生在完成項目的過程中掌握系統的理論知識的教學方法，其教學模式為：“確定項目任務—導入項目基礎理論—學生思考討論—學生探索性實踐嘗試—師生共同研究討論—展示項目成果—教師點評—完成項目—歸納總結”。

三、文獻評述

綜合以上的研究結果，現有的國內研究中，對會計教學中會計職業判斷能力的培養的必要性和意義、我國目前會計教育存在的問題有較深刻的認識，并得出了不少實施我國會計教學中會計職業判斷能力培養的途徑和方法，豐富了這一領域的研究成果，也為其他研究提供了借鑒。但是，經過查閱大量文獻，筆者也發現在這些研究中，缺乏研究方法和研究內容的創新，大多數研究都是遵循“會計職業判斷能力培養的必要性-我國會計職業判斷能力培養存在的問題-解決的對策”這三個步驟，難免存在千篇一律、老調重談的問題；目前的研究缺乏實證研究，提出的相關對策和建議流于空泛、流于形式，且大多停留在文字的描述，缺乏實際數據的支撐，從而使得一些論點說服力不強，其中一些建議的可行性還值得商榷；研究范圍過于籠統，缺少案例研究，無法做到具體問題具體分析，從而提出針對性更強的建議，同時，缺乏對國內外會計教學實踐中較好的做法總結，不利于推廣工作。此外，目前的研究中缺乏對會計教學中會計職業判斷能力培養系統全面的研究，還尚未建立相關的理論體系。