事業單位的會計收入舞弊與監管風險控制

張自遵

我國的事業單位是靠收入來維持生存并借以發展的，收入的多少基本決定了一個單位的社會地位和在人們心目中的形象。故此，事業單位想辦法增加收入是最基本的決策，在此問題上舞弊違法也就不難理解。

一、事業單位收入概述

1.事業單位收入。是指事業單位為開展業務活動，以事業單位整體為主體，依法取得的全部非償還性資金。按來源分為財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等，在收入支出表中的“收入”項下，依次列示。各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理。按照國家有關規定從財政專戶核撥給事業單位的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業收入。

2.事業單位經營收入。是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。非獨立核算的經營收入按事業單位會計制度核算，該項收入與經營支出配比。

3.企業管理的事業單位經營收入。是指納入企業財務管理體系的事業單位或設有附屬的獨立核算的生產經營部門的事業單位或具有接受投資有要求回報項目的事業單位所取得的經營收入，該收入采用企業會計準則核算。

二、監管風險概述

1.事業單位收入監管風險。是指事業單位的收入存在錯報、漏報、虛報以及隱瞞不報等問題，而監管人員未能發現，而導致發表錯誤監管報告，造成監管失敗。監管方式主要有內部控制、審計、會計工作檢查、會計執法檢查等，以外部審計為最常見。

2.事業單位收入審計風險。是指事業單位的收入存在錯報、漏報、虛報以及隱瞞不報等問題，而審計人員未能發現或不完全發現，存在重大誤報和財務報表表達不恰當審計意見的可能性。因事業單位收入來源較多、涉及面廣、作弊手段較隱蔽等原因，使事業單位收入成為財務舞弊的高發區，審計人員必須提高警惕，防止審計風險的發生。

3.內部控制風險。是指單位內部會計工作人員不執行財務制度對事業單位的收入存在錯報、漏報、虛報以及隱瞞不報等問題，內部控制人員未能發現或不完成發現，而造成內部控制失敗的可能性。由于涉及內部工作人員、單位領導等，內部控制困難重重，有些單位形同虛設或根本沒有內部監控機制。

三、事業單位收入常見的舞弊形式

（一）財務賬內的舞弊手段。主要是合法收入違規操作和違規違法收入。

1.將雜項收入計入暫存款。收入核算中普遍存在一些不規范現象，將利息收入、其他單位撥付的補助或獎勵資金及收取的水電等各項費用列入“暫存款”，并進行一些項目的沖減。

2.將收入在往來款掛賬。其主要表現形式有：一是專項資金掛賬，對財政部門或上級主管部門撥入的專項資金，沒有按國家有關規定專款專用，而挪作它用，卻長期掛在往來賬上。二是其他收入掛賬。一些事業單位取得的其他收入，不及時辦理會計手續，進行會計核算，而長期在往來款掛賬，并在往來賬進行實質性收支核算，調整財務收支，造成了會計信息失真，核算不真實。

3.擅自設立收費項目取得違法收入。一些單位為了小團體利益，不顧國家三令五申，利用職權自行設立多種項目收費，擴大收費范圍、提高收費標準有的偷梁換柱，將取消的行政事業性收費轉手成為下屬單位的服務性收費項目有的巧立名目，以協會、舉辦活動等各種形式超額收取企業的會員費等。有的以宣傳費、合作費等形式收取利益關聯企業單位費用。

（二）財務賬外的舞弊手段

主要是“小金庫”性質的各類合法收入和違規違法收入在賬外寄存或僅少部分入賬。據悉，自2009年4月至2010年12月10日，全國黨政機關和事業單位以及社會團體和國有企業共發現小金庫4萬多個，涉及金額200多億元，其中全國黨政機關和事業單位共發現“小金庫”25738個，涉及金額127.86億元，2010年新發現“小金庫”27036個，涉及金額130.47億元。其典型表現為：

1.用資產處置、出租收入設立“小金庫”。單位將出借資金、出租房屋和其他固定資產，為對方提供各種服務和方便之后，而將租金收入、資金占用費和服務費等收入在對方財務賬上存放，或部分入財務賬、部分在對方財務賬上存放等形式，并隨意進行各種開支，既彌補了事業開支不足，又方便了單位、個人不易報銷賬務的支出。

2.以贊助費收入私設小金庫。隨著事業單位各種活動的開展，以及出自單位、個人的不同需要，各種形式的贊助應運而生。購買藥品、書籍等，經銷商動輒給予贊助；學生擇校，向學校交納擇校贊助費；運動隊為取得成績，向知名企業拉取冠名費、贊助費；單位經費不足，向所管轄單位以宣傳費等形式收到贊助費。由于這些贊助費都不是正常的資金繳撥渠道，必然在預算管理上帶來不規范和一些弊端，一些單位將贊助費不入賬，直接用于職工福利、獎金發放，將余額以個人名義儲蓄或將現金存放各業務部門，有的甚至存放于別的單位進行各種開支，以上情況直接造成了贊助費收支管理的混亂狀態。

3.轉移收入。利用銀行委托收款等不直接收款形式，將事業收入轉至賬外。例如，某些執法監督部門收費是以銀行委托收款的方式收取的，只給繳費單位銀行收款憑單，不開具行政事業收費單據，并將收取的此項費用在銀行開設“其他活期存款”戶，在單位財務總賬、明細賬上均無記載。

4.事業單位使用不合規收款收據，取得違規收入。某些事業單位在進行正常的行政事業性收費過程中，除用行政事業性收費單據外，還使用部分不合規收據收費，從而將部分預算外收入轉到賬外，將應上繳的預算外收入用于職工福利、請客送禮等。這部分收入在審計過程中，難以發現，只有綜合分析各時期單位收費額趨勢的異常，找出日常業務活動收入的審計疑點，實施必要的審計程序才可以發現。

5.以收費不開票形式取得收入設立利用“小金庫”。利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開收據。例如，有些執法部門收費的彈性較大，特別是利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開票如有的部門制定“土政策”，有些收費不開票不上繳，直接進入賬外賬。

6.經營收入未納入規定賬簿核算設立“小金庫”。通過隱匿收入等方式將經營收入列至賬外，設立“小金庫”主要用于發放職工福利、補貼。

7.以假發票等非法票據騙取資金設立“小金庫”。主要是虛開發票、假發票和購買發票等手段套取現金，設立“小金庫”。

8.虛列支出轉出資金設立“小金庫”。虛列支出轉出資金是變相的隱形收入，如以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”。

9.上下級單位之間相互轉移資金設立“小金庫”。在上下級的資金往來中，通過隱匿、截留等方式將資金轉至賬外。

三、會計收入舞弊發生的主要原因

1.利益驅動。因地位的特殊性，會計人員和單位領導受利益驅動，使其極易凌駕于內部控制之上而不受內部控制的制約，從而使健全的內部控制舞弊失效。尤其是管理當局，在很多舞弊案例中，被審計單位都有健全的內部會計控制制度，但都被高層管理者藐視或逾越，以致未能發揮應有的功能。

2.監管不力監管不嚴。單位內部、社會、國家三類監督之間對會計核算的監控缺乏協調和配合，很難形成有效的合力。監管部門對各項管理制度執行情況的督促、檢查不夠及時，對違紀違規問題的處罰力度不夠，致使有些問題長期得不到糾正。

其他還有法規不完善和會計政策滯后等原因，但其實是一種冠冕堂皇的借口，畢竟單位和會計人員的舞弊率不是100%，利益驅動是最主要的根源，監管不力是最主要的催化劑，但法規不完善、會計政策的缺陷和滯后確實是會計舞弊的潛在原因。

四、內外有效防范，降低監管風險

1.必須實行“一把手”責任工程。單位負責人的地位特殊，既是第一責任人，往往又是利益關系人，因此加強單位主要負責人的責任意識和法紀觀念教育，是風險防范的基礎。在實施中，要把防治會計舞弊納入黨風廉政建設責任制，作為年終考核評先的重要內容，實行一票否決制和責任追究制。

2.建立健全內部控制制度，強化工作落實。良好、健全的內部會計控制制度是會計工作順暢運行的基礎，是預防舞弊的主要手段，只要制度嚴密、健全，權力受到了必要的制約、監督，員工的行為得到了規范，企業的舞弊就會大大減少，特別是應當實行事前監督、事中監督、事后監督相結合和日常監督與專項監督相結合的財務監督制度。嚴格執行單位內部控制制度，切實加強單位的收入管理、支出管理，對于規范會計行為、提高會計信息質量具有積極作用，是防范會計舞弊的有力保障。反之，內控不嚴會造成會計信息失真，財務收支管理混亂，使國家和單位的財產遭受重大損失。

3.提高會計人員素質。會計人員是會計舞弊的直接制造者，即使是受指使、誘惑或脅迫，對會計舞弊的產生都負有不可推卸的責任。內外部有關部門應加強對財會人員的職業道德教育和業務能力培訓，創造優良的會計工作環境，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發生。

4.嚴格執法，加大處罰力度。為了提高會計信息質量，我國立法機關及有關管理部門先后制定并發布了數十項相關的法規和制度，但問題的關鍵是貫徹執行法規和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關法規和制度執行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。但是，從另外的角度說，如何從法律層面上增大違法舞弊成本，改變“一本萬利”的利益機制是值得深思、研究的。

5.加強監督，使外部監督和內部監督配合一致。強化會計監督，是對當前經濟領域中出現的舞弊造假現象的有力挑戰，也是預防會計舞弊造假產生的有力措施，最重要的是須強化對會計工作的社會審計監督。但由于一些事業單位根據自身需要、業務特點，采用各種方法進行舞弊，審計人員應注意積累舞弊的案例，保持高度的職業審慎和職業判斷能力，制定詳細周密的審計計劃和合理的審計程序嚴密關注審計必要事項如收費許可、票據領購本記錄和收入明細賬等注意舞弊預兆信息，確認審計疑點，揭示舞弊行為，如撒謊或過分回避詢問，存在爭執，內部控制系統非常薄弱，往來賬結賬時有頻繁的調節跡象等要特別注重分析性復核在防范風險中的應用適時實施延伸性審計程序，借以防范審計風險。

鑒于事業單位收入舞弊形式的多樣性、隱蔽性以及對單位會計信息真實性造成的重大影響，單位責任人員要保持足夠的警惕，各司其職，各盡其責，不斷加強內部監督和控制，自覺接受外部審計，相信事業單位收入方面大部分的舞弊行為是可以及時發現的，監管風險是可以得到有效防范的。

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