企業(yè)財務(wù)管理中企業(yè)納稅籌劃研究

李 延

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立及不斷的發(fā)展，稅收環(huán)境得到了較大的改善，從財務(wù)管理角度來講，在企業(yè)財務(wù)核算過程中會涉及國家的稅收政策、財務(wù)會計處理、投資管理、資金營運管理等許多方面。因此，納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求。

一、納稅籌劃活動必須合法及時

我國稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，將前者與后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預測，防范籌劃的風險。所以，目前納稅籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。

二、企業(yè)集團進行納稅籌劃必須堅持經(jīng)濟原則

企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，又會發(fā)生種種成本，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。此外，企業(yè)在進行納稅籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。同時，還應(yīng)運用各種財務(wù)模型對不同納稅籌劃方案進行對比分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

三、合理安排所得稅的預繳方式

我國《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。”《企業(yè)所得稅實施條例》第一百二十八條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤預繳；按照月度或者季度的實際利潤預繳有困難的，可以按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。”由于一般情況下應(yīng)納稅所得額會大于企業(yè)的會計利潤，按會計利潤申報也可以減少企業(yè)預繳的企業(yè)所得稅額。企業(yè)可以于年度終了后進行企業(yè)所得稅申報時再將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，繳納少繳的部分稅額。這樣做是符合稅法規(guī)定的，可以獲得較大的稅收利益。當企業(yè)預計當年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時，可以選擇按納稅期限的實際數(shù)預繳，當企業(yè)預計當年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度高時，可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4的方法分期預繳所得稅。

李 延

四、籌資過程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)。籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。籌資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業(yè)的稅負和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

五、確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅

固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。

六、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃

國家鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造和科學創(chuàng)新，按照財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業(yè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。