企業(yè)納稅評估與風險規(guī)避研究

緱寶娟

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和稅收整體規(guī)模的不斷擴大，原有的稅收征管模式的缺陷也逐漸顯現(xiàn)出來，并由此導致我國稅款流失現(xiàn)象嚴重。在這種形勢下，國家稅務(wù)總局積極探索，并在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了納稅評估。目前在全世界范圍內(nèi)，納稅評估都是一項熱門的稅收征管手段，許多發(fā)達國家稅務(wù)機關(guān)采用納稅評估的方法對納稅人進行監(jiān)控、管理。但是，當前我國的納稅評估工作還處于探索階段，還存在著若干問題。為此，本文在對我國納稅評估進行介紹的基礎(chǔ)上，借鑒國外成功的經(jīng)驗，力求提出發(fā)展和完善我國納稅評估制度的有效建議。

一、納稅評估概念界定

中國國家稅務(wù)總局于2005年3月發(fā)布的《納稅評估管理辦法（試行）》第二條中，把納稅評估定義為：稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人各項納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。在對評估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。

由此可以看出，單純意義的納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報真實性的一種判斷方法，采取何種進一步征管措施的前置判定手段。完整的納稅評估由分析判斷、后續(xù)征管措施兩部分構(gòu)成，是一個復合征管程序。

①客觀性。指納稅評估中所涉及到的信息資料是客觀的。稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估的前提是擁有大量涉稅信息和納稅資料，這些信息資料主要來自納稅人的自主申報，它構(gòu)成了納稅評估信息的主要來源。再加上稅務(wù)機關(guān)在日常征管過程中主動搜集的資料，就是納稅評估工作最直接、最現(xiàn)實的依據(jù)，構(gòu)成納稅評估工作的基礎(chǔ)。

②邏輯性。指納稅評估是一個邏輯分析和判斷的過程。納稅評估的基點是，納稅人的經(jīng)營行為與應(yīng)稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系，納稅評估就是根據(jù)這些內(nèi)在聯(lián)系做出分析判斷的過程。納稅人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其應(yīng)稅行為與經(jīng)營行為的邏輯關(guān)系，既體現(xiàn)在行為的性質(zhì)方面，也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過前者可以確認哪些行為屬于應(yīng)稅行為，以及適用哪些稅種；通過后者可以確認應(yīng)稅行為應(yīng)承擔怎樣的納稅義務(wù)，以及數(shù)量界限。納稅評估正是依據(jù)這一原理，通過建立相關(guān)分析指標，對納稅申報數(shù)據(jù)進行邏輯分析，判斷其是否有異常。

③系統(tǒng)性。是指納稅評估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序和操作方法，是一種相對獨立的系統(tǒng)性工作。作為一種監(jiān)控手段，納稅評估貫穿于稅收征管的始終。

二、方法

當前，我國稅務(wù)部門納稅評估工作比較通行的做法是由選定評估對象、案頭分析、實地核查、納稅約談、評估處理、建議反饋等多個環(huán)節(jié)組成，其中案頭分析、實地核查、納稅約談、評估處理為四項核心環(huán)節(jié)。

①案頭分析。通常設(shè)定企業(yè)當年數(shù)據(jù)或最近一個完整納稅年度為評估期，選定上一納稅年度為基期。評估人員取得企業(yè)基期、評估期相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，計算出預先選定的企業(yè)基期、評估期多項納稅評估指標數(shù)值，與行業(yè)平均指標相對比，并加以橫向、縱向分析，從而得出對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營情況的整體判斷以及企業(yè)相關(guān)波動異常的疑點指標，確定各疑點指標所針對的問題。

②實地核查。評估人員根據(jù)案頭分析的結(jié)果，對存在疑點需要進一步核查的企業(yè)，赴企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地點，實地查看企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)況。現(xiàn)場有針對性地調(diào)取相關(guān)報表、賬簿、憑證資料，對案頭分析中所確定疑點進一步復核。通過實地核實，切實掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，審核其收入、成本費用的真實性和準確性，核實其疑點問題。

③納稅約談。綜合案頭分析及實地核查所確定問題，評估人員可以向企業(yè)發(fā)出約談通知書，邀約企業(yè)財務(wù)人員向評估人員對相關(guān)問題進行具體解釋說明。通過問答討論的形式，由企業(yè)財務(wù)負責人對評估中確定的問題進行解釋和舉證說明。通過約談，深入了解企業(yè)數(shù)值異常的真實原因，從而對企業(yè)產(chǎn)生異常指標的原因做到定性判斷。

④評估處理。根據(jù)各評估企業(yè)問題性質(zhì)、情況，由稅務(wù)部門評估人員對評估的企業(yè)分別采取進一步手段進行處理。具體處理方式根據(jù)納稅評估預先設(shè)定方案不同，其實際處理也略有不同，企業(yè)可以要求評估人員預先提供其評估方案，從而對可能的結(jié)果進行預判。通常的處理措施有：調(diào)整納稅信用等級、納入重點監(jiān)控名單、要求企業(yè)自查自糾、調(diào)整企業(yè)征收方式、暫停企業(yè)自開票資格、取消企業(yè)部分稅收優(yōu)惠、移交稽查立案檢查等。

三、利用納稅評估規(guī)避企業(yè)風險

企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風險，識別危險企業(yè)經(jīng)營的重大風險，評估分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件。對日常稅務(wù)管理、特殊業(yè)務(wù)分別制訂不同的稅務(wù)管理規(guī)章，對稅務(wù)風險要定期評估、動態(tài)管理，對新產(chǎn)生的稅務(wù)風險進行重新評估和討論，及時了解風險產(chǎn)生的原因。遇到重大或特殊事項時，系統(tǒng)內(nèi)的會簽制度可以使重大稅務(wù)風險在事前被充分識別和評估。風險評估應(yīng)由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位實施，有條件的企業(yè)集團還可以聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所參與流程測試、風險評估。因為稅務(wù)機關(guān)掌握的情況更全面、更客觀，分析方法更科學，有利于企業(yè)深入分析問題的原因，對癥下藥。比如納稅評估發(fā)現(xiàn)納稅人成本費用利潤率、收入利潤率等指標明顯低于標準值，同時又沒有少報收入、多計成本費用等違規(guī)行為，這說明納稅人在同行業(yè)沒有競爭優(yōu)勢，應(yīng)該在降低成本費用、提高產(chǎn)品質(zhì)量等方面努力；如果納稅人在這些方面沒有潛力可挖，就應(yīng)考慮改變經(jīng)營方向等。

①企業(yè)要正確認識納稅評估。納稅評估既是對企業(yè)的監(jiān)督檢查，也是對企業(yè)錯誤行為的糾正。企業(yè)要真正認識到納稅評估工作對自身帶來的影響，端正態(tài)度，積極利用稅務(wù)機關(guān)的納稅評估。當企業(yè)面對納稅評估時，要積極配合，認真聽取稅務(wù)機關(guān)對本企業(yè)稅收意見。

②約談舉證是納稅評估的重要環(huán)節(jié)，約談環(huán)節(jié)稅務(wù)部門提出的問題也是日后稅務(wù)部門檢查所關(guān)注的重點，企業(yè)在接到約談通知后，應(yīng)針對稅務(wù)部門提出的疑點，仔細檢查分析，對可能存在的問題及時糾正，提供詳實的財務(wù)數(shù)據(jù)以支持企業(yè)的說明。

③企業(yè)應(yīng)將納稅評估方法納入日常財務(wù)管理中。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅進行評估時將會運用數(shù)學方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍進行配比分析，采用同一企業(yè)不同年度的縱向?qū)Ρ龋恍袠I(yè)的橫向?qū)Ρ鹊榷喾N方法，篩選可疑企業(yè)，中間將會運用到一些通用指標，例如收入類中的主營業(yè)務(wù)收入變動率、成本類中的主營業(yè)務(wù)成本變動率、費用類中的管理費用等等。這些方法和指標體系都與企業(yè)的財務(wù)管理有關(guān)，因此，企業(yè)可以將這些方法和指標體系納入到自身的財務(wù)管理中，利用這些方法和指標來對財務(wù)進行綜合管理，提高財務(wù)管理能力，規(guī)避稅務(wù)風險。

④利用納稅評估完善風險管理體系。稅務(wù)風險的管理和規(guī)避需要特殊的方法來應(yīng)對，但是一般企業(yè)在稅收問題上顯得比較弱勢，綜其原因就是企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的工作難以準確把握，容易出現(xiàn)偏差。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)把納稅評估納入到企業(yè)的風險管理體系中來，通過稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅狀況評估來改善本企業(yè)的稅收政策，提高規(guī)避稅收風險的能力。