配比原則在企業(yè)會計核算實務(wù)中的應(yīng)用

周 煜 周振乾

配比原則是將某個會計期間或某個會汁對象所取得的收入與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間所獲得的凈損益。配比原則的依據(jù)是受益原則，即誰受益，費用歸誰負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系，但并非所有費用與收入之間都存在因果關(guān)系。必須按照配比原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費用。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益：間接費用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)，先在各個產(chǎn)品和各期收入之間進行分?jǐn)偅缓笥檬杖肱浔葋泶_定損益。配比原則有三方面的含義：一是某產(chǎn)品的收入必須與該產(chǎn)品的耗費相匹配；二是某會計期間的收入必須與該期間的耗費相匹配；三是某部門的收入必須與該部門的耗費相匹配。配比的方式有：

1.因果配比（或?qū)ο笈浔龋?/p>

即企業(yè)實現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)與其發(fā)生的相關(guān)費用合理配比。以便正確精準(zhǔn)地計算該項交易所實現(xiàn)的利潤。收入的取得是以企業(yè)墊付資金、耗費一定的人、財、物為前提條件從而形成了費用、成本與收入之間的因果關(guān)系。

2.時間配比（或期間配比）

即同一期間內(nèi)的收入與相應(yīng)的成本、費用的配合對比。它要求同一個會計期間的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費用，應(yīng)當(dāng)在同一個會計期間內(nèi)進行確認(rèn)計量。

在運用“配比原則”的會計實務(wù)核算中首先要確認(rèn)“營業(yè)收入”的金額，然后按照直接配比原則來確認(rèn)“營業(yè)成本”的金額，最后按照間接配比原則來確認(rèn)營業(yè)稅金及附加、三項期間費用、資產(chǎn)減值損失、一部分公允價值變動損益和投資收益的金額。

一、銷售商品業(yè)務(wù)中配比原則的運用

企業(yè)在銷售商品的業(yè)務(wù)中根據(jù)收入確認(rèn)的條件來加以確認(rèn)收入的金額。同時，根據(jù)已銷商品歸集的相關(guān)費用結(jié)轉(zhuǎn)成本。有些企業(yè)中存在不規(guī)范的操作：銷售商品的成本不能可靠計量的，卻將收到的相關(guān)價款確認(rèn)為收人。在這筆會計處理業(yè)務(wù)中，只確認(rèn)了收入的金額，相應(yīng)的成本沒能準(zhǔn)確計量。無法體現(xiàn)收入與成本相配比的原則，此時計算出的利潤沒有扣減該商品所花費的成本，不能真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

需注意的是，對于企業(yè)計提了資產(chǎn)價值損失的資產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)（以存貨跌價準(zhǔn)備為例）。如果這其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，以沖減當(dāng)期成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)符合收入與成本費用相配比的要求。事實上，企業(yè)是按已計提跌價準(zhǔn)備后的存貨的賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)的成本。再將相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備進行結(jié)轉(zhuǎn)。銷售實現(xiàn)并收到價款確認(rèn)的收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入）”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

對于賒銷商品的應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)。企業(yè)在日常核算中往往沒有考慮可能發(fā)生的壞賬損失，只在應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬時才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收賬款。即：借記“資產(chǎn)減值損失——壞賬損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種核算方法雖然簡單實用，但是只有在壞賬發(fā)生時才將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，導(dǎo)致各期收益不實；另外，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款是按其賬面余額而不是凈額反映，在一定程度上歪曲了期末的財務(wù)狀況。既不符合配比原則，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。正確的做法應(yīng)當(dāng)是采用一定的方法（如按一定比例計提）按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益。同時建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實際發(fā)生時沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。計提時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。實際發(fā)生時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這樣處理壞賬損失，使得壞賬計入了同一期間的損益。避免了企業(yè)明盈實虧，體現(xiàn)了配比原則的要求。

二、在涉及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)中配比原則的運用

涉及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的收入主要包括利息收入和使用費收入。以金融企業(yè)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表日取得的利息收入，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確認(rèn)利息收入金額。此時，發(fā)放的貸款在這一會計期間確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)與同一期間吸收存款的利息費用支出相配比以計算本期利潤。即：收取貸款利息時，借記“××存款利息收入”科目。支付存款利息費用時：借記“利息支出”科目，貸記“XX存款——××戶”科目。一般企業(yè)在發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時，使用費收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

三、在涉及到公允價值變動損益中配比原則的運用

公允價值變動損益核算企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和以公允價值計量模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按以上各項的公允價值高于其賬面余額的差額，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額。借記“公允價值變動損益”科目。在實務(wù)處理中，許多企業(yè)將本科目運用到了配比原則中。筆者認(rèn)為這樣處理不妥，可以分兩種情況。一是在擁有該項資產(chǎn)當(dāng)年出售處置的，要將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益賬戶。二是跨年才將該項資產(chǎn)處置的，在資產(chǎn)負(fù)債表日進行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)將該科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。再將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的利潤分配賬戶，年終將本年利潤賬戶收支相抵后結(jié)出本年實現(xiàn)的凈利潤或凈損失，體現(xiàn)出了收入與成本費用的配比，反映了企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。在這種情況下，該賬戶運用到了配比原則。

四、投資收益中配比原則的運用

投資收益是指企業(yè)一定會計期間進行投資所獲得的實際經(jīng)濟回報。應(yīng)當(dāng)將此收入與發(fā)生的相關(guān)成本費用進行配比，以正確計算企業(yè)當(dāng)期利潤。值得一提的是，在成本法下核算長期股權(quán)投資的企業(yè)，收到的現(xiàn)金股利屬于該長期股權(quán)投資持有期間獲得的，確認(rèn)為投資收益。運用配比原則核算企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤：若收到的該現(xiàn)金股利屬于非持有期間取得的，則直接沖減長期股權(quán)投資成本，不確認(rèn)為投資收益，不參與配比原則的核算。此處理方法堅持了配比原則。體現(xiàn)了同一會計期間內(nèi)收入與其發(fā)生的相關(guān)成本費用才可以配比確認(rèn)計量。

五、總結(jié)

總之，企業(yè)計價收入、費用、成本不實，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成果不實，往往伴隨著資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確，同時也歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況，造成會計資料失真等問題。所以在會計核算中要正確理解和運用配比原則，做好以下三個方面的工作：

1.在確認(rèn)收入等有關(guān)問題時要注意確認(rèn)的時點和確認(rèn)的金額，收入是確定企業(yè)經(jīng)營者成果的第一要素，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果能否得到社會承認(rèn)的主要標(biāo)志。與收入相對應(yīng)的是費用成本的確認(rèn)和計量，成本主要反映資源的耗費情況，確認(rèn)費用成本應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

2.加強財務(wù)人員的自身素質(zhì)建設(shè)，不但要掌握會計專業(yè)知識，而且熟悉會計制度和法規(guī)，努力提高理論政策水平，做到在處理每一筆會計信息資料時有根有據(jù)。

3.財務(wù)人員要在核算每個工程項目時充分了解其預(yù)算定額及各項取費標(biāo)準(zhǔn)等文件資料，只有這樣才能切實提高會計信息質(zhì)量，增加會計信息透明度。