公路試驗檢測企業現金流量與凈利潤差異原因及對策

何秀娟

現金流量是指企業在一定會計期間通過經營、投資和籌資活動及非經常性項目而產生的現金流入、流出及其差量情況的總稱。企業利潤是遵循一定的會計原則，按照一定的會計程序與方法，將企業在一定期間所實現的營業收入及其他收入減去所發生的成本與費用而得來的。現金流量是企業正常運轉的“血液”，企業擁有充足的現金流量才能生存和發展。現代企業價值評價指標中現金流量指標比傳統的利潤指標更能說明企業的財務管理水平。對現金流量進行分析可以對企業創造現金的能力、償債能力、支付能力、收益的質量及投資和籌資活動做出評價。

然而，實際工作中，企業的凈利潤與現金流量經常會出現重大差異。即便企業的利潤狀況良好，若現金流量不足也將影響企業正常的生產經營，最終影響企業的生存。公路試驗檢測企業因其自身特點，更易出現現金流量與凈利潤嚴重脫節問題。例如，某公路試驗檢測企業年度凈利潤780萬元，現金凈流量卻僅有42萬元。這就需要對其影響因素進行深入分析，并給出相應對策。

一、公路試驗檢測企業現金流量的特點

公路試驗檢測企業的現金流量不同于其他生產型企業。其現金流入包括：第一，經營活動產生的現金流入，包括提供試驗檢測服務所產生的服務費收入，收到的與其他經營活動有關的現金等企業暫時增加的現金流入。第二，投資活動所產生現金流入。第三，籌資活動產生的現金流入，包括企業在成立和擴張時發生的向債權人借款產生的現金流入和股東投資、增資擴股時的現金流入。現金流出包括：第一，經營活動產生的現金流出。第二，投資活動產生的現金流出。第三，籌資活動產生的現金流出。在現金流入中，經營活動試驗檢測業務是其資金的主要來源，在現金流出中，經營活動的現金流出和固定資產投資成為現金的主要流出方式。

二、公路試驗檢測企業現金凈流量與凈利潤差異的原因

（一）確認與計量基礎不同是二者產生差異的根本原因。利潤的計算是以權責發生制為基礎，而現金的計算則是以收付實現制為基礎。由于這種差別的存在，企業收入的增加并不一定會引起現金的流入。同樣，費用的增加也并不一定等同現金的流出。

（二）固定資產、長期資產投資和攤銷導致現金凈流量與凈利潤的差異。試驗檢測企業屬于新興產業，目前均處于成長發展期。為了滿足企業發展需要，試驗檢測機構為取得相關行業資質而進行固定資產投資過大過快，現金流出大量增加，而資產折舊與費用攤銷并不引起現金的流出，從而導致了利潤和現金凈流量的差異。以某綜合甲級試驗檢測企業為例，04年公司成立時固定資產僅有84萬，而到10年底公司已擁有固定資產3330萬元，這些投資使現金流出巨量增加，但是資產折舊并不引起現金的流出。

（三）應收和其他應收款項導致現金凈流量與凈利潤差異

1.提供試驗檢測服務與收到試驗檢測費的時間差產生的應收賬款。試驗檢測企業的試驗檢測服務費分為三類：提供室內試驗服務，委托方一般采用現金付費，不會產生應收賬款；提供建設項目中心試驗室或者施工監控服務，財務部門依據權責發生制原則按工程進度確認收入，服務費卻往往不能同步收回，確認收入與收到款項時間的不一致，產生了應收賬款，從而導致一定會計期間現金凈流量小于凈利潤；提供道路、橋梁、基礎、隧道等專業檢測服務，一般依據合同和發票確認收入，而確認收入與回款時間的不一致，產生了應收賬款，導致一定會計期間現金凈流量小于凈利潤。

2.服務合同中約定質量保證金或保留金導致現金凈流量與利潤的差異。這兩種情況下產生得應收賬款，都使得在同一會計期間內，有利潤卻沒有現金凈流入，而且還要交納稅款產生現金流出，從而導致現金凈流量小于凈利潤。相反，如果另一個會計期，收回應收款項較多，則會使現金凈流量大于凈利潤。但是，通常處在成長期的試驗檢測企業現金凈流量小于凈利潤的情況較多。

3.投標、信譽保證金和履約擔保金及現金保函等現金支出后不能及時收回，無償占用企業資金。投標、信譽保證金是在工程投標前支付給業主單位的。投標保證金應當在開標后及時收回，但有時支付的投標保證金長時間收不回，導致一定時期現金凈流量減少，而對凈利潤影響不大。履約擔保金及現金保函卻是開標中標后，業主單位要求支付的，且要等到工程結束后，業主單位才給予退還，這會造成一定會計期間現金凈流量小于凈利潤。

（四）投資單位確認投資收益與收到股利的時間不同而產生的差異。被投資單位宣告發放股利后卻遲遲不支付貨幣資金時，投資單位就會產生利潤增加，而沒有現金流入的情況發生，使得某一會計期間現金凈流量增加小于利潤增加。

（五）支付紅利股利歸還借款等籌資活動所產生的差異。不管是股東投資還是借款這些籌資活動的發生使的當期現金凈流入增加，償還本金、支付紅利股利時又會使現金凈流出，使凈利潤和凈現金流量不同。而對凈利潤的影響卻不大，只反映在支付利息時，使凈利潤和凈現金流量同時減少。

（六）應付賬款、其他應付款產生導致現金凈流量與凈利潤不同步的差異。和其他合作單位合作的檢測項目，在合同完工后，會計依據合同確認了成本，而因為質量保證等原因不支付款項，就會使凈利潤小于凈現金流量。

三、公路試驗檢測企業現金凈流量與凈利潤差異的對策

綜上所述，試驗檢測企業的財務人員在日常的財務管理工作中要高度重視現金流量管理工作，切忌只重利潤，忽視現金流量的做法。為此，建議加強以下幾個方面的管理：

（一）不斷擴大業務范圍，增大企業的業務收入。這是企業獲得現金流入的最重要渠道。企業需要不斷開拓新的檢測業務、積極開拓省內外檢測市場，拓展相關行業檢測業務，做大作強，不斷的擴大業務收入，實現現金流入和利潤同步增長。

（二）加強固定資產的管理，制訂完善的固定資產購買、攤銷、處制等管理制度。為了申請各類資質必需投入的固定資產投資，在折舊時往往選取較長的折舊年限，但卻沒考慮到試驗檢測儀器設備更新換代較快，較長的使用年限不能保證測試結果的準確。試驗檢測企業在制定折舊年限時，應充分考慮儀器特點，選擇合理的折舊年限，使購買儀器所流出的現金，盡快在成本中反映。

另外，為了滿足日常的試驗檢測業務，還需要購置一些非申請資質強制配置大型設備，如多功能道路檢測車、橋梁檢測車等，宜采用租賃、融資租賃、分期付款的方式來緩解資金的壓力。

（三）加強應收賬款、其他應收款項的管理工作，制定完善的收款管理辦法，加大回收力度，增加現金流入

1.加強應收款項的管理，對其進行專項監管，把應收賬款落實到生產部門和負責人身上，加大回收力度，避免應收款項不能兌現或形成呆賬。

2.在制定試驗檢測服務合同時，明確按照合同進度付款的規定。工地試驗服務合同由于工期長，在合同中約定按期支付和確認收入。

3.準確預測應收款項資金收回的時間。對于投標保證金、信譽保證金和履約擔保金及現金保函不能按時退還的，需要進行跟蹤管理，及時去業主單位辦理手續。

4.嚴格發票和收款收據使用控制。收據和發票使用人在領用時，應在專門的登記簿上填寫上發票收據的付款單位、付款項目、金額，領用人、領用部門和領用時間，收到款項后，再對所開出的發票和收據進行銷號。未收到款項時，就要和領用人、領用部門進行專項催收。

5.不斷提高試驗檢測服務水平，確保服務質量，及時收回質量保證金或保留金等，增加現金流入。

（四）根據企業所處的不同發展階段合理安排經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，判斷現金流量的合理性使企業的現金流量達到最優化。企業在不同的發展階段有其不同特點，其現金流量也表現為不同的形式。若當經營活動現金流量相對不足而企業又必須進行投資和生產經營活動時，企業可通過籌資活動募集所需資金，促進企業抓住機會擴大經營規模；反過來，經營活動現金流量充足且相對穩定，既有利于企業進一步進行投資活動，又有利于企業成功地籌集到資金。

（五）加強對應付賬款的管理。與其他單位合作的檢測項目若業主單位未支付檢測費，企業在不影響自己信譽的前提下，盡可能地推遲應付款的支付期，對現金進行充分利用。

（六）積極和企業股東勾通，部分分配企業實現的利潤或者延期支付，以給企業提供后續發展的力量。

（七）建立健全公司內部管理制度，重視現金管理工作，提高資金的利用率。樹立管理層的現金流量管理意識。企業的決策者必須具備足夠的現金流量管理意識，從企業戰略的高度來審視企業的現金流量管理活動，為保證企業現金流量管理水平的提高提供組織基礎。建立現金流入流出管理制度，建立現金流量管理的系統控制框架，使每個職能部門都落到實處。

四、小結

綜上所述，試驗檢測企業財務管理工作應從傳統的記賬、算賬、制作報表為主轉向財務控制、項目預算、資金運作、業務開拓、決策支持等主動運營上來，真正預測和把握企業現金流量的流入流出，以“現金流量管理”作為財務管理的創新核心，力求保持企業長遠發展所需的充足、均衡的現金支付能力，使企業能夠長期穩定的生存下去。