淺析基于財(cái)務(wù)一本賬的電信企業(yè)內(nèi)部控制

中國電信股份有限公司廣東分公司財(cái)務(wù)共享中心 聶坤富

淺析基于財(cái)務(wù)一本賬的電信企業(yè)內(nèi)部控制

中國電信股份有限公司廣東分公司財(cái)務(wù)共享中心 聶坤富

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的會計(jì)內(nèi)部控制體系優(yōu)化是集團(tuán)企業(yè)當(dāng)前面臨的重要課題。本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)一本賬能夠幫助電信企業(yè)更好地符合COSO內(nèi)部控制框架對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率與效果、法律法規(guī)遵循性的要求，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

增值稅改革 電信企業(yè) 應(yīng)對策略

美國《薩班斯法案》頒布后，在美上市的中國電信即著手開展建立內(nèi)部控制體系工作。其后中國電信財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系逐步完善，建立了覆蓋全集團(tuán)的內(nèi)控體系，內(nèi)控責(zé)任管理等配套辦法逐步完善，內(nèi)控權(quán)限系統(tǒng)固化工作基本完成，內(nèi)控管理效率和執(zhí)行質(zhì)量明顯提高，形成內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行、評估和修訂完善的動態(tài)完善機(jī)制，充分發(fā)揮職能部門、歸口管理部門和監(jiān)督部門三道風(fēng)險(xiǎn)防線的作用，有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著電信企業(yè)全業(yè)務(wù)運(yùn)營及企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)體系采用了財(cái)務(wù)共享服務(wù)理念，財(cái)務(wù)集中核算、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。為積極探索建立財(cái)務(wù)共享模式下的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，支撐企業(yè)發(fā)展與戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，廣東電信實(shí)施財(cái)務(wù)一本賬，創(chuàng)建財(cái)務(wù)運(yùn)營管控新模式。

一、財(cái)務(wù)一本賬與COSO內(nèi)控框架

陳虎和董浩在《財(cái)務(wù)共享服務(wù)》一書中對財(cái)務(wù)共享服務(wù)給出了定義：“財(cái)務(wù)共享服務(wù)是通過將易于標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)作業(yè)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化，并由共享服務(wù)中心統(tǒng)一對其進(jìn)行處理，從而實(shí)現(xiàn)降低成本、提升客戶滿意度、改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量、提升業(yè)務(wù)處理效率等目標(biāo)的作業(yè)管理模式”。

廣東電信財(cái)務(wù)一本賬是依托財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運(yùn)營成本為目標(biāo)，將全省各分支機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立的賬套集中至一個(gè)賬套，推進(jìn)財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化，提高財(cái)務(wù)信息對比度，縮短財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送時(shí)間，從而達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范、提高效率、提升效益的目的。財(cái)務(wù)一本賬包括集團(tuán)企業(yè)賬套集中合并優(yōu)化、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管控體系、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程處理標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化、高效的信息系統(tǒng)提供高質(zhì)量的會計(jì)信息、運(yùn)營監(jiān)控管理等五個(gè)方面，分別建立在COSO內(nèi)控框架的五個(gè)要素基礎(chǔ)之上，但它結(jié)合了電信公司財(cái)務(wù)運(yùn)營的實(shí)際情況，針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量問題，制定了一本賬核算管控流程。財(cái)務(wù)一本賬專注于會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制，是對COSO內(nèi)控框架在會計(jì)核算領(lǐng)域應(yīng)用的一種具體形式表現(xiàn)。財(cái)務(wù)一本賬與COSO內(nèi)控框架關(guān)系如下圖：

二、電信企業(yè)財(cái)務(wù)一本賬的創(chuàng)新實(shí)踐

(一)基本情況及實(shí)施思路。中國電信從傳統(tǒng)基礎(chǔ)固定網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商進(jìn)入現(xiàn)代綜合信息服務(wù)提供商的全業(yè)務(wù)運(yùn)營階段，邁向“新三者”(智能管道的主導(dǎo)者、綜合平臺的提供者、內(nèi)容與應(yīng)用的參與者)。為了深化企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，推進(jìn)組織架構(gòu)由固網(wǎng)分散經(jīng)營向全業(yè)務(wù)集約運(yùn)營轉(zhuǎn)變成為必然，精細(xì)化管理的集約運(yùn)營模式要求各省級公司在財(cái)務(wù)上實(shí)現(xiàn)全省一個(gè)財(cái)務(wù)體系、資源統(tǒng)一配置的“一個(gè)省公司”格局。

中國電信廣東公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心 (以下簡稱廣東電信SSC)自成立以來，圍繞集團(tuán)公司全業(yè)務(wù)運(yùn)營和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的總體戰(zhàn)略部署，把握風(fēng)險(xiǎn)管控和效率提升兩大工作重點(diǎn)，積極創(chuàng)新財(cái)務(wù)集中運(yùn)營模式，建立了基于全公司賬套合并的 “一本賬”財(cái)務(wù)運(yùn)營管控新模式，實(shí)現(xiàn)了賬務(wù)集中核算與財(cái)務(wù)賬套合一的統(tǒng)一，大幅提升了財(cái)務(wù)處理能力與效率，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量同時(shí)得到顯著提高。

依托財(cái)務(wù)IT信息系統(tǒng)支撐，以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運(yùn)營成本為目標(biāo)，通過新建一個(gè)集中賬套，合并原各二級分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立的會計(jì)賬套，形成基于統(tǒng)一賬套的“一本賬”，在“一本賬”內(nèi)統(tǒng)一會計(jì)核算規(guī)則、統(tǒng)一主數(shù)據(jù)、統(tǒng)一開關(guān)賬、統(tǒng)一出具報(bào)表、集中制證等操作，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化，提高財(cái)務(wù)信息對比度，縮短財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送時(shí)間，從而達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范、提高效率、提升效益的目的。

(二)主要做法

1．統(tǒng)一財(cái)務(wù)內(nèi)部層次架構(gòu)。根據(jù)廣東電信財(cái)務(wù)集中及財(cái)務(wù)一本賬的組織設(shè)計(jì)原則，廣東電信SSC規(guī)范明確了實(shí)施一本賬后的財(cái)務(wù)內(nèi)部層次結(jié)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部層次架構(gòu)為實(shí)施財(cái)務(wù)一本賬奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2．統(tǒng)一會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)政策與信息標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一、規(guī)范是實(shí)施財(cái)務(wù)一本賬的基礎(chǔ)。廣東電信SSC統(tǒng)一全省會計(jì)科目體系設(shè)置、統(tǒng)一全省財(cái)務(wù)主數(shù)據(jù)管理、統(tǒng)一全省記賬規(guī)則制定、統(tǒng)一全省會計(jì)核算規(guī)范制定、統(tǒng)一全省會計(jì)賬期管理、統(tǒng)一全省報(bào)表管理。

3．實(shí)施SAP系統(tǒng)升級及賬套合并優(yōu)化工作。將全省28個(gè)分支機(jī)構(gòu)賬套合并為一個(gè)集中賬套。基于SAP系統(tǒng)新版本(ECC6.0)功能，可在利潤中心以上層面實(shí)時(shí)出具完整的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一本賬提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

4．實(shí)施關(guān)聯(lián)交易一本賬項(xiàng)目。規(guī)范關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)流程，完善財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)往來信息的正確標(biāo)識及統(tǒng)計(jì)邏輯，并實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確傳輸給一本賬系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)中交易數(shù)據(jù)從一本賬系統(tǒng)實(shí)時(shí)、自動統(tǒng)計(jì)生成。全集團(tuán)內(nèi)部各層次合并差額表均通過一本賬系統(tǒng)獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并自動出具。

5．實(shí)施會計(jì)科目質(zhì)量常態(tài)化管控。將會計(jì)科目責(zé)任分解落實(shí)到具體人員，由責(zé)任人對照內(nèi)控制度、會計(jì)政策以及管控要求，每月跟蹤科目的發(fā)生內(nèi)容及變化趨勢，對異常變動情況進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤分析并上報(bào)。科目質(zhì)量管控區(qū)分為過程管控、余額管控、異常管控等三種管控類別，并在SSC內(nèi)部實(shí)施閉環(huán)管理。

6．實(shí)施往來賬款全生命周期管理。建立往來款項(xiàng)定期核對清理、及時(shí)清賬、預(yù)警的會計(jì)系統(tǒng)控制，加快往來款項(xiàng)流轉(zhuǎn)，避免呆賬滯賬的產(chǎn)生，夯實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

7．制定財(cái)務(wù)一本賬業(yè)務(wù)流程與規(guī)范。為保證一本賬運(yùn)營質(zhì)量及效率，創(chuàng)建了主數(shù)據(jù)管控流程、科目初始化余額和年初數(shù)處理流程、會計(jì)憑證上傳流程、關(guān)賬流程、報(bào)表出具流程等14個(gè)一本賬核算管控流程。

8．實(shí)施一本賬KPI質(zhì)量控制。為保證廣東電信財(cái)務(wù)一本賬運(yùn)行質(zhì)量，SSC從會計(jì)憑證管理、主數(shù)據(jù)管理、賬期管理、核算均衡性等方面設(shè)置KPI考核指標(biāo)，每月根據(jù)KPI進(jìn)行考核評分，不定期進(jìn)行通報(bào)。

三、財(cái)務(wù)一本賬優(yōu)化電信企業(yè)內(nèi)部控制體系

實(shí)施財(cái)務(wù)一本賬是廣東電信全業(yè)務(wù)運(yùn)營形勢下財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型工作的歷史性突破，在統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)政策、提高會計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、提高勞動生產(chǎn)率等方面取得了很好的成效。實(shí)施財(cái)務(wù)一本賬后，對企業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)化主要體現(xiàn)在以下方面：

(一)優(yōu)化全省高度統(tǒng)一的會計(jì)核算、資金結(jié)算、數(shù)據(jù)信息和票據(jù)檔案財(cái)務(wù)共享集中運(yùn)營模式。運(yùn)營模式優(yōu)化：通過集中交易處理和數(shù)據(jù)處理，徹底改變原來分散核算的格局，建立標(biāo)準(zhǔn)化、一體化的財(cái)務(wù)共享服務(wù)流程，統(tǒng)一全省會計(jì)處理業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)共享服務(wù)全流程中實(shí)現(xiàn)完全自動化，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控和服務(wù)支撐能力得到明顯提升。保障手段優(yōu)化：通過實(shí)施財(cái)務(wù)一本賬，統(tǒng)一財(cái)務(wù)記賬規(guī)則、會計(jì)科目、供應(yīng)商等財(cái)務(wù)主數(shù)據(jù)，建立標(biāo)準(zhǔn)、集中、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算體系，打造高度集成的會計(jì)核算、資金收付、票據(jù)管理、數(shù)據(jù)集成、服務(wù)支撐等五大財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)平臺。業(yè)財(cái)一體化：在業(yè)務(wù)前端和SSC之間，主要通過信息采集業(yè)務(wù)前置、加強(qiáng)業(yè)務(wù)稽核，支撐業(yè)務(wù)集中管控、業(yè)財(cái)信息集成和共享等手段，增強(qiáng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)集中管控，持續(xù)深化業(yè)財(cái)協(xié)同運(yùn)營，有效支撐經(jīng)營管理決策和業(yè)務(wù)發(fā)展。

(二)搭建多維業(yè)財(cái)決策支撐信息體系，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐維度拓寬與可追溯性增強(qiáng)。實(shí)施財(cái)務(wù)一本賬，既實(shí)現(xiàn)納入財(cái)務(wù)一本賬的單位數(shù)據(jù)統(tǒng)一存貯在一個(gè)賬套，又支持按各分支機(jī)構(gòu)出具獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過規(guī)范財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)組織架構(gòu)設(shè)置，能同時(shí)展現(xiàn)同級別的財(cái)務(wù)信息，方便對比。實(shí)施財(cái)務(wù)一本賬，使得合并數(shù)據(jù)可以直接穿透到最底層的憑證信息，為開展信息深加工、財(cái)務(wù)在線監(jiān)控和決策支持提供強(qiáng)有力的支撐。搭建數(shù)據(jù)共享平臺，整合企業(yè)運(yùn)營基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一為全公司各級單位提供財(cái)務(wù)月報(bào)、管理會計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)信息月報(bào)、會計(jì)賬務(wù)類報(bào)表、共享運(yùn)營報(bào)表等，實(shí)現(xiàn)集成統(tǒng)一的共享數(shù)據(jù)服務(wù)，并實(shí)現(xiàn)了報(bào)表數(shù)據(jù)到各核算數(shù)據(jù)源的追溯，促進(jìn)了共享服務(wù)運(yùn)營的數(shù)據(jù)精確化管理。

(三)通過主數(shù)據(jù)全過程閉環(huán)管理實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)活動的全過程監(jiān)督。創(chuàng)新主數(shù)據(jù)的源頭化管理，確保供應(yīng)商數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)至財(cái)務(wù)系統(tǒng)的來源唯一，從根本上杜絕了以前存在的主數(shù)據(jù)管理不統(tǒng)一及主數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)間不同步導(dǎo)致會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。實(shí)現(xiàn)合同等業(yè)務(wù)關(guān)鍵信息與供應(yīng)商主數(shù)據(jù)銀行賬戶信息綁定，自動匹配校驗(yàn)，防范資金結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。通過對供應(yīng)商主數(shù)據(jù)信息在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的 “需求審批—采購實(shí)施—合同簽訂—合同執(zhí)行—驗(yàn)收結(jié)算”的全過程閉環(huán)管理，固化經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全生命周期與會計(jì)核算全流程的交互融合，達(dá)到會計(jì)前置化管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事前、事中、事后的稽核和核算并行服務(wù)，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管控和流程效率雙重提升目的。

(四)夯實(shí)會計(jì)核算基礎(chǔ)管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)共享環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)集中管控能力。構(gòu)建全方位質(zhì)量管理責(zé)任體系，實(shí)現(xiàn)共享服務(wù)信息質(zhì)量責(zé)任閉環(huán)管理。在業(yè)務(wù)單元層面，構(gòu)建了員工報(bào)賬信用、首簽責(zé)任及服務(wù)水平協(xié)議(SLA)“三位一體”責(zé)任體系，并定期進(jìn)行測評。在SSC層面，實(shí)施內(nèi)部“三維定向”責(zé)任全覆蓋。建立了數(shù)據(jù)質(zhì)量問詢制度，加強(qiáng)了前后端數(shù)據(jù)源的信息交互，提高了對異動指標(biāo)的監(jiān)測和分析能力。實(shí)行基礎(chǔ)稅務(wù)信息管理、計(jì)繳、稽核三統(tǒng)一，推動業(yè)務(wù)部門強(qiáng)化MBOSS、代理商系統(tǒng)等源頭業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)稽核。僅2010年編寫和整理業(yè)務(wù)規(guī)范共約50份，全年累計(jì)整改發(fā)現(xiàn)問題643條，發(fā)票稽核覆蓋面達(dá)100%，實(shí)現(xiàn)會計(jì)科目質(zhì)量動態(tài)化管控。風(fēng)險(xiǎn)管控級別(對科目管控力度)越高，關(guān)注及管控力度越大，從而保證公司內(nèi)部會計(jì)政策的統(tǒng)一以及核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)往來賬款全生命周期管理。按責(zé)任部門及責(zé)任人的維度清晰展示其相關(guān)債權(quán)債務(wù)，將清賬功能前置系統(tǒng)化，實(shí)現(xiàn)往來賬款業(yè)務(wù)前置系統(tǒng)化、往來賬款清賬自動化。實(shí)現(xiàn)往來賬款賬務(wù)數(shù)據(jù)的主動定時(shí)發(fā)送，建立外部客商賬單核對、業(yè)務(wù)部門往來核對確認(rèn)反饋體系，以及對往來款項(xiàng)未及時(shí)清賬的系統(tǒng)監(jiān)控。

(五)革新傳統(tǒng)會計(jì)工作模式，極大提升會計(jì)工作效率與質(zhì)量。實(shí)施一本賬后，納入財(cái)務(wù)一本賬單位的所有會計(jì)憑證在一個(gè)賬套中保存；內(nèi)部往來自動抵銷，不需對賬，全省一次結(jié)賬，關(guān)聯(lián)交易往來自動取數(shù)、自動核對。不需要匯總可以直接產(chǎn)生科目余額表和會計(jì)報(bào)表，減少加工和報(bào)送環(huán)節(jié)，縮短編制周期，實(shí)現(xiàn)各級財(cái)務(wù)報(bào)表從賬到表的自主靈活生成，并最終實(shí)現(xiàn)自動生成廣東電信合并報(bào)表。2010年廣東電信財(cái)務(wù)共享全流程處理時(shí)效6.95天，同比提升5%；會計(jì)核算量月均96,941，同比提升28%；月人均1,749，同比提升20%；會計(jì)核算月度峰值業(yè)務(wù)量18萬筆 ，同比提升 3萬筆；2010年財(cái)務(wù)共享服務(wù)整體滿意度為96.7%，比2009年提升近2個(gè)百分點(diǎn)。

白生輝.2010.中國電信戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中的CFO管理體系設(shè)計(jì)研究，蘭州大學(xué)碩士論文。