淺析基于財務一本賬的電信企業內部控制

中國電信股份有限公司廣東分公司財務共享中心 聶坤富

淺析基于財務一本賬的電信企業內部控制

中國電信股份有限公司廣東分公司財務共享中心 聶坤富

財務共享服務模式下的會計內部控制體系優化是集團企業當前面臨的重要課題。本文認為，財務一本賬能夠幫助電信企業更好地符合COSO內部控制框架對財務報告可靠性、經營效率與效果、法律法規遵循性的要求，進一步促進企業實現戰略目標。

增值稅改革 電信企業 應對策略

美國《薩班斯法案》頒布后，在美上市的中國電信即著手開展建立內部控制體系工作。其后中國電信財務風險管控體系逐步完善，建立了覆蓋全集團的內控體系，內控責任管理等配套辦法逐步完善，內控權限系統固化工作基本完成，內控管理效率和執行質量明顯提高，形成內控制度建設、執行、評估和修訂完善的動態完善機制，充分發揮職能部門、歸口管理部門和監督部門三道風險防線的作用，有效防范企業風險。

隨著電信企業全業務運營及企業戰略轉型，財務體系采用了財務共享服務理念，財務集中核算、財務業務一體化。為積極探索建立財務共享模式下的風險管控機制，支撐企業發展與戰略轉型，廣東電信實施財務一本賬，創建財務運營管控新模式。

一、財務一本賬與COSO內控框架

陳虎和董浩在《財務共享服務》一書中對財務共享服務給出了定義：“財務共享服務是通過將易于標準化的財務作業進行流程再造與標準化，并由共享服務中心統一對其進行處理，從而實現降低成本、提升客戶滿意度、改進服務質量、提升業務處理效率等目標的作業管理模式”。

廣東電信財務一本賬是依托財務信息系統，以財務業務流程處理為基礎，以優化組織結構、規范流程、提升流程效率、降低運營成本為目標，將全省各分支機構相互獨立的賬套集中至一個賬套，推進財務核算標準化與規范化，提高財務信息對比度，縮短財務報表報送時間，從而達到統一規范、提高效率、提升效益的目的。財務一本賬包括集團企業賬套集中合并優化、質量風險管控體系、財務業務流程處理標準化規范化、高效的信息系統提供高質量的會計信息、運營監控管理等五個方面，分別建立在COSO內控框架的五個要素基礎之上，但它結合了電信公司財務運營的實際情況，針對可能出現的風險和質量問題，制定了一本賬核算管控流程。財務一本賬專注于會計核算風險控制，是對COSO內控框架在會計核算領域應用的一種具體形式表現。財務一本賬與COSO內控框架關系如下圖：

二、電信企業財務一本賬的創新實踐

(一)基本情況及實施思路。中國電信從傳統基礎固定網絡運營商進入現代綜合信息服務提供商的全業務運營階段，邁向“新三者”(智能管道的主導者、綜合平臺的提供者、內容與應用的參與者)。為了深化企業戰略轉型，推進組織架構由固網分散經營向全業務集約運營轉變成為必然，精細化管理的集約運營模式要求各省級公司在財務上實現全省一個財務體系、資源統一配置的“一個省公司”格局。

中國電信廣東公司財務共享服務中心 (以下簡稱廣東電信SSC)自成立以來，圍繞集團公司全業務運營和財務轉型的總體戰略部署，把握風險管控和效率提升兩大工作重點，積極創新財務集中運營模式，建立了基于全公司賬套合并的 “一本賬”財務運營管控新模式，實現了賬務集中核算與財務賬套合一的統一，大幅提升了財務處理能力與效率，財務信息質量同時得到顯著提高。

依托財務IT信息系統支撐，以財務業務流程處理為基礎，以優化組織結構、規范流程、提升流程效率、降低運營成本為目標，通過新建一個集中賬套，合并原各二級分支機構獨立的會計賬套，形成基于統一賬套的“一本賬”，在“一本賬”內統一會計核算規則、統一主數據、統一開關賬、統一出具報表、集中制證等操作，最終實現業務流程與財務核算的標準化與規范化，提高財務信息對比度，縮短財務報表報送時間，從而達到統一規范、提高效率、提升效益的目的。

(二)主要做法

1．統一財務內部層次架構。根據廣東電信財務集中及財務一本賬的組織設計原則，廣東電信SSC規范明確了實施一本賬后的財務內部層次結構。統一規范的內部層次架構為實施財務一本賬奠定了堅實的基礎。

2．統一會計處理標準。會計政策與信息標準的統一、規范是實施財務一本賬的基礎。廣東電信SSC統一全省會計科目體系設置、統一全省財務主數據管理、統一全省記賬規則制定、統一全省會計核算規范制定、統一全省會計賬期管理、統一全省報表管理。

3．實施SAP系統升級及賬套合并優化工作。將全省28個分支機構賬套合并為一個集中賬套?；赟AP系統新版本(ECC6.0)功能，可在利潤中心以上層面實時出具完整的資產負債表和損益表，為實現財務一本賬提供了強有力的技術支撐。

4．實施關聯交易一本賬項目。規范關聯交易確認流程，完善財務核算系統中關聯交易與關聯往來信息的正確標識及統計邏輯，并實時、準確傳輸給一本賬系統,實現集團關聯交易系統中交易數據從一本賬系統實時、自動統計生成。全集團內部各層次合并差額表均通過一本賬系統獲取基礎數據并自動出具。

5．實施會計科目質量常態化管控。將會計科目責任分解落實到具體人員，由責任人對照內控制度、會計政策以及管控要求，每月跟蹤科目的發生內容及變化趨勢，對異常變動情況進行重點跟蹤分析并上報。科目質量管控區分為過程管控、余額管控、異常管控等三種管控類別，并在SSC內部實施閉環管理。

6．實施往來賬款全生命周期管理。建立往來款項定期核對清理、及時清賬、預警的會計系統控制，加快往來款項流轉，避免呆賬滯賬的產生，夯實企業財務信息質量。

7．制定財務一本賬業務流程與規范。為保證一本賬運營質量及效率，創建了主數據管控流程、科目初始化余額和年初數處理流程、會計憑證上傳流程、關賬流程、報表出具流程等14個一本賬核算管控流程。

8．實施一本賬KPI質量控制。為保證廣東電信財務一本賬運行質量，SSC從會計憑證管理、主數據管理、賬期管理、核算均衡性等方面設置KPI考核指標，每月根據KPI進行考核評分，不定期進行通報。

三、財務一本賬優化電信企業內部控制體系

實施財務一本賬是廣東電信全業務運營形勢下財務轉型工作的歷史性突破，在統一財務會計政策、提高會計信息質量、加強財務風險監控、提高勞動生產率等方面取得了很好的成效。實施財務一本賬后，對企業的內部控制優化主要體現在以下方面：

(一)優化全省高度統一的會計核算、資金結算、數據信息和票據檔案財務共享集中運營模式。運營模式優化：通過集中交易處理和數據處理，徹底改變原來分散核算的格局，建立標準化、一體化的財務共享服務流程，統一全省會計處理業務標準，并在財務共享服務全流程中實現完全自動化，使得企業風險管控和服務支撐能力得到明顯提升。保障手段優化：通過實施財務一本賬，統一財務記賬規則、會計科目、供應商等財務主數據，建立標準、集中、統一的財務核算體系，打造高度集成的會計核算、資金收付、票據管理、數據集成、服務支撐等五大財務共享業務平臺。業財一體化：在業務前端和SSC之間，主要通過信息采集業務前置、加強業務稽核，支撐業務集中管控、業財信息集成和共享等手段，增強業務財務集中管控，持續深化業財協同運營，有效支撐經營管理決策和業務發展。

(二)搭建多維業財決策支撐信息體系，財務數據支撐維度拓寬與可追溯性增強。實施財務一本賬，既實現納入財務一本賬的單位數據統一存貯在一個賬套，又支持按各分支機構出具獨立的財務報表。通過規范財務核算系統組織架構設置，能同時展現同級別的財務信息，方便對比。實施財務一本賬，使得合并數據可以直接穿透到最底層的憑證信息，為開展信息深加工、財務在線監控和決策支持提供強有力的支撐。搭建數據共享平臺，整合企業運營基礎數據，統一為全公司各級單位提供財務月報、管理會計報表、統計信息月報、會計賬務類報表、共享運營報表等，實現集成統一的共享數據服務，并實現了報表數據到各核算數據源的追溯，促進了共享服務運營的數據精確化管理。

(三)通過主數據全過程閉環管理實現了業務活動的全過程監督。創新主數據的源頭化管理，確保供應商數據從業務系統至財務系統的來源唯一，從根本上杜絕了以前存在的主數據管理不統一及主數據在不同系統間不同步導致會計信息失真的現象。實現合同等業務關鍵信息與供應商主數據銀行賬戶信息綁定，自動匹配校驗，防范資金結算風險。通過對供應商主數據信息在經濟事項的 “需求審批—采購實施—合同簽訂—合同執行—驗收結算”的全過程閉環管理，固化經濟事項全生命周期與會計核算全流程的交互融合，達到會計前置化管理的目標，實現對經濟事項事前、事中、事后的稽核和核算并行服務，達到風險管控和流程效率雙重提升目的。

(四)夯實會計核算基礎管理，增強財務共享環境風險集中管控能力。構建全方位質量管理責任體系，實現共享服務信息質量責任閉環管理。在業務單元層面，構建了員工報賬信用、首簽責任及服務水平協議(SLA)“三位一體”責任體系，并定期進行測評。在SSC層面，實施內部“三維定向”責任全覆蓋。建立了數據質量問詢制度，加強了前后端數據源的信息交互，提高了對異動指標的監測和分析能力。實行基礎稅務信息管理、計繳、稽核三統一，推動業務部門強化MBOSS、代理商系統等源頭業務數據稽核。僅2010年編寫和整理業務規范共約50份，全年累計整改發現問題643條，發票稽核覆蓋面達100%，實現會計科目質量動態化管控。風險管控級別(對科目管控力度)越高，關注及管控力度越大，從而保證公司內部會計政策的統一以及核算標準的統一，實現往來賬款全生命周期管理。按責任部門及責任人的維度清晰展示其相關債權債務，將清賬功能前置系統化，實現往來賬款業務前置系統化、往來賬款清賬自動化。實現往來賬款賬務數據的主動定時發送，建立外部客商賬單核對、業務部門往來核對確認反饋體系，以及對往來款項未及時清賬的系統監控。

(五)革新傳統會計工作模式，極大提升會計工作效率與質量。實施一本賬后，納入財務一本賬單位的所有會計憑證在一個賬套中保存；內部往來自動抵銷，不需對賬，全省一次結賬，關聯交易往來自動取數、自動核對。不需要匯總可以直接產生科目余額表和會計報表，減少加工和報送環節，縮短編制周期，實現各級財務報表從賬到表的自主靈活生成，并最終實現自動生成廣東電信合并報表。2010年廣東電信財務共享全流程處理時效6.95天，同比提升5%；會計核算量月均96,941，同比提升28%；月人均1,749，同比提升20%；會計核算月度峰值業務量18萬筆 ，同比提升 3萬筆；2010年財務共享服務整體滿意度為96.7%，比2009年提升近2個百分點。

白生輝.2010.中國電信戰略轉型中的CFO管理體系設計研究，蘭州大學碩士論文。