如何構建基于平衡記分卡的全面預算管理體系

孫淑芬

基于平衡記分卡的全面預算管理就是通過平衡記分卡的方式將企業戰略貫徹到全面預算管理之中，通過預算管理幫助企業實現長遠戰略目標（流程如圖1）。因而企業的戰略導向直接決定預算模式的選擇，決定預算目標如何具體確定，決定預算重點及其保障措施。企業戰略是在充分分析企業所處的內外部環境的基礎上，對企業的環境因素和競爭地位進行合理的評價與鑒定，根據企業內部資源條件分析制定出來的。全面預算管理作為一種管控機制，一方面與外部環境及市場機制相對接，另一方面與企業內部管理、內部組織及其運行機制向對接。

圖1 基于平衡記分卡的全面預算流程

現代市場經濟條件下，企業戰略預算管理應該從全方位入手，將財務、生產、質量、客戶關系、業務流程、人力資源以及各項管理制度等結合起來，深刻而系統地描述企業戰略在企業各個層面的具體體現，從而使企業戰略處于預算管理體系的核心位置。當前企業決策層對企業戰略和全面預算管理的認識普遍不夠，因而，要首先提升企業決策層、高管層對戰略預算管理的認識，從戰略高度來重新認識全面預算管理，進而全力支持實施戰略預算管理。

一、預算的編制

預算編制是全面預算管理體系的基礎和起點。預算編制的過程是各責任單位的資源、狀況與企業目標相匹配的過程，是企業目標按責任單位、按業務、按人員分解的過程。全面預算的編制程序應采用上下結合、實時互動、分級編制、逐級匯總的方法，即預算目標自上而下下達，預算編制則自下而上地體現目標的具體落實。具體步驟包括：上級部門（通常是集團公司董事會）下達目標；基層預算組織編制上報；集團公司經營者與預算管理委員召集中層預算執行組織審查平衡；集團公司董事會審議批準總預算；下達執行。在預算編制環節中，指標的科學制定與分解尤為重要。

預算編制依據包括：戰略、經營計劃、上年預算執行情況和其他情況。預算的編制過程必須由預算內容的相關方參加，征求他們的意見，最終的預算指標也要得到他們的認可。預算編制方法依據業務量是否可以改變，有固定預算和彈性預算；根據預算編制的時期有定期預算和滾動預算；此外還有零基預算等。根據財政部《關于企業實現財務預算管理的指導意見》，全面預算包括業務預算、資本預算、籌資預算、財務預算等內容（如圖2）。

二、預算執行與控制

預算編制完成后，需要經過專門的預算管理委員會或由董事會授權的機構審查通過才能夠正式執行，還需要把年度預算分解到更具體的時間段，針對不同的部門下達各自的預算。預算分發下達以后，應該以部門、各小團隊為單位，講解企業總體計劃以及本部門、本團隊的任務，使每個員工都能找到自己的位置。

圖2 全面預算的內容體系圖

預算的執行和控制即預算的具體實施，是預算實現與否的關鍵。預算指標層層下達之后，各預算執行單位就應認真組織落實實施，形成全體員工的預算執行責任體系。責任中心是預算執行與控制的基礎，根據不同責任中心的控制范圍和責任對象的特點，可將其分為三種：成本中心、利潤中心和投資中心。

企業應建立健全預算管理制度，建立預算報告制度，要求各預算執行單位定期報告預算的執行情況。為控制經營活動按預定的經營目標進行，預算管理委員會要對預算執行的全過程進行監控，以預算目標、指標為標準進行嚴格的控制，應建立全方位、多元的預算監控體系，全面預算管理循環如圖3。企業應當建立預算執行情況預警機制，科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發出預警信號，積極采取應對措施。預算控制的內容包括：經營預算控制、資本支出預算控制和財務預算控制。

圖3 全面預算管理循環示意圖

預算一經制定，原則上不應隨意變動。但當特殊情況出現時，實際情況與預計出現重大差異時，應考慮預算調整。預算差異分析應貫穿于預算管理的全過程，但預算調整過程應當規范，必須建立嚴格規范的調整審批制度和程序，必須按照規定的程序進行調整，在變化中求不變。一般按如下步驟：對比實際業績和預算標準找出差異；分析差異原因；及時采取恰當的處理措施。

預算在執行過程中必須有相應的保障體系，以使企業自上而下都能按統一的行為規則開展預算活動。預算執行的保障體系由恰當的企業遠景描述、良好的企業文化氛圍、健全的企業制度體系組成。健全的企業制度體系包括：財務會計制度、生產管理制度、質量管理制度及評價激勵制度等。

三、預算考評與激勵

沒有預算考評，企業預算無法執行，確立“考評與獎懲是預算管理工作生命線”的理念可以確保預算管理落實到位。預算考評是對企業內部各級責任單位和員工個人預算執行情況的考核與評價。

在全面預算管理體系中，預算考評起著檢查、督促各級責任單位積極落實執行預算，及時提供預算執行情況的相關信息以便糾正實際與預算的偏差，有助于企業管理當局了解生產經營情況，進而實現總體預算目標的重要作用。同時，基于平衡記分卡的全面預算實質上是對企業各部門、各人員進行權、責配置的過程，通過將員工崗位薪酬與預算執行情況進行掛鉤，可以加強和完善企業的內部控制，便于對各部門實施量化的業績考核和獎懲制度，也為員工的激勵提供了科學可靠的基礎。考評工作的步驟包括：廣泛動員各方力量，收集相關信息資料；比較預算與實際執行情況，合理確定預算差異；分析差異形成原因，明確相關經濟責任。

制定科學合理的激勵制度是確保企業全面預算管理系統長期有效運行的一個重要條件。激勵制度必須以業績考評為基礎，業績考評為激勵制度提供了依據。明確的激勵制度，可以讓預算執行者在預算執行之前就明確其業績與獎勵之間的密切關系，使個體目標與企業整體目標緊密地結合在一起，從而使人們自覺地調整、約束自己的行為，激勵他們全面完成預算目標。2在激勵的方式上要特別注意獎懲結合，以獎為主；物質激勵與精神激勵相結合；集團激勵與個體激勵相結合，以集體激勵為主；實施群眾參與管理等。

[1]《財務管理理論結構》，王化成，中國人民大學出版社，2006年4月.

[2]《全面預算管理：戰略的觀點》，劉俊勇編著，中國稅務出版社，2006年1月.

[3]《現代全面預算管理》，侯龍文，侯巖，何瑛編著，經濟管理出版社，2005年11月.

[4]《基于平衡記分卡的全面預算管理》，沈海濱，消費導刊，2009年10月.

[5]《構建基于平衡計分卡的全面預算管理指標體系》，李云霞，江蘇徐州師范大學，2006（6）.