調整產業結構的稅收政策研究

■吳俊培 李淼焱

一、稅收政策影響產業結構的機制

稅收是政府預算收支的主要形式，對資源配置、收入分配和經濟穩定都產生了重要影響。產業結構問題實際上就是資源配置問題，在市場經濟體制中，產業結構是由公共經濟和市場經濟共同完成的。稅收政策是公共資源配置的重要政策工具。因此分析稅收政策影響產業結構的機制是非常必要的。

在運用稅收手段調節產業結構時，可以利用稅制中稅種、稅基、稅率和稅收優惠等措施引導個人和企業的經濟行為。調整稅制結構，促使企業加快資本技術積累，促使產業結構升級。同時，稅收通過影響總需求中的投資和消費的需求比例，調節下一個經濟循環中的收支，協調經濟總需求和總供給的關系，實現經濟平穩增長的目標。

以增值稅為例，根據稅基的不同，增值稅可分為三類：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種增值稅稅收數量比較，生產型增值稅取得的財政收入最多，消費型增值稅第二，收入型增值稅最少。生產型增值稅的稅基是國內生產總值，計稅依據既包括生產資料又包括消費資料，基本包括工資、利息、租金、利潤和折舊等等要素之和。收入型增值稅的稅基是國民收入部分。對這兩者征稅，部分稅款資本化為固定資產價值的一部分，并且分批轉移到產品的價值中，成為價格的一部分。因此對固定資產購進價值征稅存在重復征稅，導致對產業結構的逆向調節。消費性增值稅則對經濟增長的影響呈中性，并且遵循經濟循環：工資收入增加導致消費水平提高，消費水平提高能夠促進消費進而實現經濟增長。

稅負結構的調整對產業結構的調整影響不同，不同的稅種對產業結構調整也大不相同，結構性減稅與產業調控的方向保持一致，能夠優化產業結構，增加財政收入，但是前提是稅收政策調整具有一定的調整空間。2011年我國稅收收入達89720億元，增長22.6%，實施結構性減稅有一定空間。我國稅收收入占GDP的比重為19.03%，人均稅收收入只有1057美元，如果考慮到5190億元的財政赤字和10.7萬億元的地方政府債務最終需要財政來兜底，則稅收政策調整的空間有限。

二、中國產業結構分析

（一）現狀

自1994年以來，我國GDP生產結構中的三次產業結構變化，反映了以下幾個特點：

第一，從增加值的變化上看，第一產業的生產總值從1994年的9,572.7億元猛增到2011年的47,712億元，增長近4倍；第二產業生產總值從1994年的22,445.4億元增加到2011年的220,592億元，翻了近十番；第三產業從1994年的16,179.8億元增長到2011年的203,260億元，翻了十二番。

第二，三次產業占GDP總產值的比重發生變化，第一產業占GDP的比重下降，第二產業基本保持穩定，第三產業緩慢上升。從數據上分析，第一產業占GDP的比重從1994年的19.86%下降至2011年的10.12%；第二產業占GDP的比重 1994年為 46.57%，2011年保持在46.78%；第三產業占GDP的比重從1994年的33.57%緩慢升至2011年的43.10%。

第二，我國第一、二產業對GDP增長拉動力下降，第三產業上升。第一產業對GDP增長的拉動在1994年為0.9%,到2010年下降至0.4%；第二產業對GDP增長的拉動從1994年的8.90%下降到2010年的6%；第三產業對GDP增長拉動則從1994年的3.3%上升至2010年的4.0%。

第三，我國第一產業對GDP的貢獻率逐漸下降，第二產業則逐漸上升，第三產業的貢獻率也呈現逐漸上升的趨勢。1994年第一產業對GDP的貢獻率是6.6%，到2010年末下降至 3.9%；第二產業的貢獻率1994年為67.9%，2010年增長至57.60%；第三產業對GDP的貢獻率從1994年的25.5%增長至2010年的38.5%。

總體來看，我國三大產業的生產總值總額都在增長，但是增長的幅度不一。第一產業在GDP的拉動及貢獻率表現上持續下降，占GDP的份額也在持續下降，說明中國正在從農業國持續轉變為工業化國家，農業在經濟結構中的地位不斷下降。第二產業對GDP的增長拉動持續下降，但是對GDP的貢獻率持續上升，說明中國的工業化進程對經濟增長起到非常重要的作用，符合中國工業化的政策導向。第三產業無論從對GDP的增長的拉動還是對GDP的貢獻率上來看，都處于上升態勢，表明我國第三產業正處于發展的上升期，需要政策的進一步支持。

（二）存在的問題

分稅制改革以來，我國三次產業結構漸趨合理，總體符合產業發展的一般規律。但是，我國農業基礎薄弱，“三農”問題一直困擾著我國的現代化進程；同時，迅速成長的工業未能對農業提供應有的技術改造和服務；第三產業發展嚴重滯后，對第一、第二產業的制約作用也相當突出。根據國際三次產業結構變動的一般趨勢分析，我國產業構成比例不合理，產業結構仍需改善。

第一，農業內部結構有待優化。農產品加工業尚處在初級階段，保鮮、包裝、貯運、銷售體系發展滯后，初級產品與加工品比例不協調。發達國家的農產品加工業產值與農業產值之比大都在2:1以上，而我國只有 0.43∶1，與國外相比差距比較大。

第二，第二、三產業的發展給我國的財政提供了更多的收入，但是產業結構之間的比重仍出現問題，即第二產業占國民生產的比重偏大，第三產業的比重偏低。從1994年到2011年，第二產業對GDP的貢獻率在60%左右，并一直保持穩定。同時我國的工業出現大而不強的情況，工業生產的競爭優勢仍處于加工組裝的環節，依靠低成本勞動力生產加工產品賺取利潤，這種方式已經不可持續。我國產業研發投入不足，技術創新能力差，產品結構不合理，一般產品相對過剩與技術含量高、附加值大的產品短缺同時并存。

第三，第三產業的比重明顯偏低，內部結構需進一步調整完善。從總量來看，第三產業增加值在GDP中所占比重明顯偏低。目前，絕大部分發達國家的第三產業比重在70%左右，大部分發展中國家在50%左右，而我國的第三產業比重長期徘徊在30%~40%之間。從第三產業內部結構看，發達國家主要以信息、咨詢、科技、金融等新興產業為主，而我國的商業餐飲、交通運輸等傳統服務業比重較大，占40%以上；郵電通訊、金融保險等基礎性服務業以及信息咨詢、科研開發、旅游、新聞出版、廣播電視等新興服務業雖然發展較快，但比重仍然不高，發育仍然不足。此外，我國服務業產品創新不足，服務品質和技術水平不高，在組織規模、管理水平與營銷技術上與國外服務業都存在相當大的差距，難以適應激烈的國際競爭需要。

三、稅收政策對產業結構調整的實證研究

財政政策是政府對經濟進行宏觀調控的重要手段，稅收政策則是其重要組成部分。稅收政策通過改變價格系統，從微觀上影響經濟主體決策，改變其消費、投資和進出口行為。從宏觀上看，稅收政策影響經濟發展、結構調整、國際貿易、價格水平、社會福利和財政收入，從而產生財政收入效應、經濟效應乃至社會效應。

（一）模型的設定

我國正在進行稅制改革，每一種稅收的調整對三次產業調整都有作用。現有的研究并沒有揭示具體稅種和哪些產業有關系，稅種的調整和稅種稅率的調整對某一種行業的影響是多少。因此，有必要討論稅收調整對三大產業產生的實際影響。下面的模型基于上述目的而建立，模型表示稅收調整對三次產業結構的影響。

其中Y代表增值稅和稅收總量的比例，用該指標衡量增值稅在稅種中的權重，表示整個稅制調整對產業的影響中增值稅所占的權重。X1、X2、X3分別代表第一產業對GDP的貢獻率、第二產業對GDP的貢獻率、第三產業對GDP的貢獻率。

表1 三次產業貢獻率和增值稅的稅收權重

（二）數據的選取

本文采用1994-2010年的數據，由于稅負結構調整與產業結構調整的關系是長期的，因此1994年的分稅制改革是我國稅制調整的重要變革，所以選取1994年作為觀測的起點(見表1)。

（三）數據分析

通過SPSS15.0的軟件對上述四個變量進行回歸分析，發現增值稅和第一產業、第二產業的貢獻率有較強的相關性，但是對第二產業貢獻率沒有相關性。因此，模型中去掉第二產業的貢獻率變量，模型調整為：

X1、X3分別代表第一產業對GDP的貢獻率、第三產業對GDP的貢獻率（結果如表2所示）。

表2

可以看出P<0.05,F=14.291，同時X1和X2的F值的概率小于0.1，方程有效。回歸方程為：

上述方程表示的意義為增值稅與第一產業對國民生產總值的貢獻正相關，但是與第二產業對國民生產總值負相關。具體來說，增值稅在整體稅收中的份額每增加1%，則第一產業對GDP的貢獻率增加速度為0.919個百分點，同時第三產業對GDP的貢獻率速度減少0.274個百分點。該數據的政策含義為：當增值稅增收的幅度大于其他稅收的增長幅度時，對第一產業有扶持作用，農業對經濟增長的貢獻速率加快；對第三產業的發展有抑制作用，第三產業對GDP的貢獻率增速下降，第三產業占國民生產總值的比重也會降低。

四、調整產業結構的稅收政策建議

（一）加快第一產業發展的稅收政策

為了優化第一產業的內部結構，加快農牧產品加工業發展，一方面要對第一產業的加工業實行財政補貼政策，對應用高科技進行農產品加工的企業實行科技專項補貼。另一方面對農、林、牧、漁行業設置不同的優惠稅率，特別鼓勵牧業和漁業兩種具有高附加值行業的發展，提高其資源利用率。對于農產品加工，將現行進項稅抵扣稅率13%調整為17%，改變稅制對農產品加工業高征抵扣的影響，促進第一產業的產業化。同時，在第一產業中試點推行增值稅，對具有高附加值，進入多環節加工業的農產品征收增值稅，對珍稀養殖業和林木業征收增值稅。

（二）促進第二產業發展的稅收政策

為了提高工業產品的高附加值，加快戰略性新興產業重新布局，為技術創新和產業結構升級鋪平道路，可以采用稅收優惠措施和財政政策相互配合的方式。稅收優惠采用間接稅優惠，如對固定資產加速折舊的稅前扣除，包括增加設備前期折舊限額或者縮短設備折舊的年限。對企業向基礎性、戰略性方向投資的項目予以財政政策的扶持，利用以稅還貸的方式，或者加大科技經費投入的方式予以扶持。

(三)促進第三產業發展的稅收政策

第一，改變營業稅和增值稅重復征收的格局，繼續推進營業稅轉成增值稅的適用范圍。1994年稅制改革后，我國開始大規模實施增值稅稅制，當時采用的是生產型增值稅，固定資產被重復征稅。2008年底,生產型增值稅改為消費型增值稅,企業在銷售產品時可以把購買固定資產時支付的增值稅抵扣掉,從而減少重復征稅,也降低了消費者的負擔。1994年的增值稅只改革了部分領域,物流業、建筑業、郵電通信業、農業、轉讓商標權、專利權、著作權等都征收營業稅,在勞務領域中也僅對加工、修理和修配行業實行增值稅制度，這樣對第三產業仍舊雙重征稅，因此要調整稅收政策，在上述領域應僅征收增值稅。

第二，增值稅份額的增加與第三產業的發展呈現負相關，因此改變稅制結構中增值稅的所占比重，減少其在總稅收中的份額，對第三產業的發展具有積極作用。在擴大第三產業增值稅的征收范圍的同時，降低第三產業增值稅的稅率，這樣既能夠保持增值稅的總額減少不大，同時讓更多的行業，特別是屬于第三產業的行業發展有更大的空間。（作者單位：中南財經政法大學財稅學院）