輔助生產費用分配教學方法探析

王朝暉

(三明職業技術學院，福建 三明 365000)

成本會計是會計專業的一門主干課程,在會計學科體系中具有重要地位。輔助生產費用是企業產品生產成本的組成部分，輔助生產產品和勞務成本的高低，對企業產品生產成本的水平有著較大影響。采用合理的分配標準和方法，及時地組織輔助生產費用的歸集與分配，對于正確計算產品生產成本，有效降低費用開支等都具有重要意義。為幫助學生掌握這個教學中的重點、難點，作為教學手段的教學課件制作尤為重要，筆者主要闡述輔助生產費用分配的教學課件制作及其運用。

一、輔助生產費用分配方法在教學中存在的主要問題

首先，由于學生沒有社會實踐經驗，對專業知識掌握不足，不能準確理解輔助生產車間的生產費用內容和意義。同時多種輔助生產費用分配方法容易混淆，學生學習難度較大。其次，教材在闡述這部分內容時比較枯燥抽象，在教學過程中僅用輔助生產費用分配表來說明計算過程是不夠的，因為它不容易理清分配程序和把握分配過程的關鍵點，且輔助生產費用分配表的設計格式隨著具體情況的不同而有所變化，學生難于理解和掌握，致使許多學生對這部分的學習缺乏興趣和耐心。若在教學過程中教師一味地照本宣科，就會使這個教學難點難上加難。因此，要求教師在教學過程中應盡量運用恰當的教學方法，做到生動形象、深入淺出、清晰明了。為了能讓學生盡快地掌握這部分內容，應精心制作輔助生產費用分配方法的教學課件，這是上好成本會計課程的客觀需要。

二、輔助生產費用分配方法的教學課件基本排版模式及優點

1.基本排版模式

雖然輔助生產費用的分配有多種不同的分配方法，但分配原理相同，因此根據分配原理，設計出輔助生產費用分配方法的教學課件基本排版模式（如圖1）。

第一步驟：列出輔助生產車間本期發生的金額及提供的產品或勞務數量；

第二步驟：列出受益對象及受益數量；

第三步驟：根據不同的分配方法計算分配率進行分配；

第四步驟：根據分配結果編制出相應的會計分錄。

2.教學課件排版模式的優點

（1）明確輔助生產費用的受益對象

根據輔助生產費用分配的原則，對于接受輔助生產車間提供的勞務或生產的產品的受益單位均應負擔輔助生產費用。其中，凡是能夠直接確認受益對象的，應直接計入各對象的成本中；不能夠直接確認受益對象的，應按受益比例在各受益單位之間進行分配，受益多的多分配，受益少的少分配，這是輔助生產費用分配的關鍵。課件中的“受益單位及受益數量”就體現了這方面的內容，它提示學生在計算輔助生產費用分配時，首先必須明確輔助生產費用的受益對象。

（2）展示各種輔助生產費用分配方法的特點

輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和企業行政管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產車間之間，也有相互提供產品和勞務的情況。因此，為了正確計算產品和勞務成本，在分配輔助生產費用時，還應在各輔助生產部門之間進行費用的相互分配。直接分配法輔助生產車間之間不需相互分配，其他分配方法需要相互分配，但分配方法各不相同，這些在課件中都能突出體現，使學生從課件能直觀、清晰地看出各種方法的區別和聯系，以至能輕松掌握，彌補教材中的不足。

（3）輕松明了地編制出相應的會計分錄

按照課件相應的內容計算出分配的金額后，因為分配主體、受益對象明確，因此就能根據受益對象所分配到的金額，輕松明了、正確無誤地編制出會計分錄。即使在幾種分配方法中較難的交互分配法中，根據計算步驟，也能容易地編制出相應的會計分錄，且不容易出現錯誤。這個優點在教學過程中筆者和學生都深有體會，編制各種輔助生產費用分配方法的會計分錄不再是難題，而是水到渠成、順理成章的事了。

三、輔助生產費用分配教學課件的具體運用

現根據以下資料，以輔助生產費用分配方法中的直接分配法、交互分配法、代數分配法為例，闡述運用該課件在教學中的具體運用。

資料：某企業設有供電、修理兩個輔助生產車間，主要為企業基本生產車間和其他部門服務。本月份供電車間直接發生的待分配的費用22 100元，修理車間直接發生的待分配的費用38 143元。兩個輔助生產車間本月提供勞務量見表：

供電、修理車間本月提供勞務量表

1.直接分配法

直接分配法是將輔助生產單位發生的費用在輔助生產單位以外的各受益對象之間進行分配，輔助生產單位之間相互提供的勞務不相互分配。在講授這種方法時，要強調輔助生產單位之間相互提供的勞務不相互分配。如圖2所示：

2.一次交互分配法

將輔助生產單位發生的費用先在輔助生產單位之間分配，然后將交互分配后各輔助生產單位應分配的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用,減去交互分配轉出的費用)在輔助生產單位以外的各受益對象之間進行分配。

在講授這種方法時，要強調輔助生產單位之間相互提供的勞務需要分配，要點是先交互分配，后對外分配。因此，課件中體現了交互分配和對外分配這兩個步驟。如圖3所示：

該課件突出顯示了交互分配率和對外分配率的計算和使用，很好地展示了交互分配的計算步驟，增強了學生的記憶與理解，克服了學生對這種分配方法的畏懼，化難為易。

3.代數分配法

代數分配法是根據代數中建立多元一次方程組的方法,計算出各輔助生產單位提供產品或勞務的單位成本,然后再按各車間、部門耗用量計算應分配的輔助生產費用的一種方法。

代數分配法先按題意列出方程組：

解:設X=每度電的成本，Y=每個修理工時的成本

22100+249Y=110500X

38143+10500X=5449Y

解得：X=0.2167147 Y=7.4176005

課件顯示如圖4：

該課件很好地解釋了代數分配法中一個比較難理解的問題，就是代數分配法會計分錄的借、貸方金額合計64366元，與供電、修理兩個輔助生產車間待分配的費用之和60243元相比，為什么會多出了4123元的問題，清晰明了、一目了然、易學易懂，起到了事半功倍的教學效果。

以上采用的例子是企業設有兩個輔助生產車間，若有兩個以上輔助生產車間，仍然可以采用上述方法進行。

四、結論

論文通過制作輔助生產費用的分配教學課件及課件的具體應用，對如何上好成本會計中輔助生產費用的分配這一章節的內容進行了積極的探索，課件排版簡單明了、分析深入淺出，能有效地突破教學難點，提高學生的學習興趣。通過課件形象直觀的演示，可以將多種分配方法進行比較，突出體現各種分配方法的異同點，各種方法不易混淆，使學生能很快地理解和掌握，在教學過程中收到了良好的教學效果。

[1]李延莉.輔助生產費用分配教學應注意的幾個問題[J].財會月刊，2009，（32）.

[2]孫革新,吳麗新.新編成本會計[M].大連：大連理工出版社，2009.

[3]任延東,孫志芳.新編會計綜合實訓[M].北京：北京理工大學出版社，2010.