銀行類上市公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的經(jīng)濟(jì)后果研究

龔 雪 竺鵬杰

（1、浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 浙江 杭州 310018；2、寧波市工商行政管理局鄞州分局 浙江 寧波 315000）

自1991年4月深圳發(fā)展銀行在深圳證券交易所上市以來，在中國大地上，銀行紛紛進(jìn)行股權(quán)分制改革，相繼上市。截止到2009年底，在我國上市的銀行已有14家。其中3家國有商業(yè)銀行，11家股份制商業(yè)銀行；其中有12家在上海證券交易所上市，2家在深圳證券交易所上市，如（表1）所示。隨著銀行類上市公司的增多，對(duì)于監(jiān)管部門來說，是更加難于監(jiān)管和控制了。本文從微觀角度入手進(jìn)行分析，以14家在中國上市的銀行類上市公司為研究樣本，對(duì)上市銀行的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況進(jìn)行了現(xiàn)狀分析和經(jīng)濟(jì)后果研究。

一、銀行類上市公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行家數(shù)趨勢(shì)分析 隨著銀行紛紛上市后，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行也逐漸增多。如（圖1），從2000年至2009年，銀行類上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的次數(shù)，總體上來說，還是有所上升的，但是近幾年的波動(dòng)較大，尤其是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后的一年，即2008年，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行類上市公司甚少，但到了2009年變更的銀行又開始增多。而且我國銀行類上市公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)變更項(xiàng)目非常集中，主要涉及的項(xiàng)目見（圖2）。

（二）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更項(xiàng)目分析 銀行類上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更項(xiàng)目主要包括：第一，貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在銀行類上市公司貸款呆賬金額確定的情況下，變更貸款呆賬準(zhǔn)備金的估計(jì)包括這三個(gè)基本類型：改變貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、改變貸款呆賬的計(jì)提范圍、改變貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。以上這三種基本類型的任一組合都屬于對(duì)貸款呆賬準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求銀行采用現(xiàn)金流貼現(xiàn)法來計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，并要求2007年1月1日在上市公司全面實(shí)行。根據(jù)此規(guī)定，本文所指的貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法只延續(xù)到2006年。2000年到2006年銀行類上市公司對(duì)貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一共變更了9次，如（圖3），其中變更的多數(shù)是貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例的調(diào)整，占總變更次數(shù)的78%。這9次會(huì)計(jì)估計(jì)變更主要是貸款呆賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的改變和貸款呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例調(diào)整。第二，與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更。與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更有三個(gè)：折舊方法的變更、折舊年限的變更和殘值率的變更。2000年至2009年我國銀行類上市公司進(jìn)行了8次與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，主要是改變折舊年限和改變殘值率，如（圖4）。第三，其他會(huì)計(jì)估計(jì)變更。除了上述兩種形式的會(huì)計(jì)估計(jì)變更外，在銀行類上市公司中還存在著其他3種形式的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，分別是與長期投資減值準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更、與壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更和與工效掛鉤事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更。第四，分析我國銀行類上市公司2000年至2009年的會(huì)計(jì)政策變更后發(fā)現(xiàn)，各個(gè)年度累計(jì)加總后，其進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的項(xiàng)目竟高達(dá)30余項(xiàng)，變更次數(shù)有60余次。由（圖5）可以清晰地得出，我國銀行類上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更主要都是為了執(zhí)行制度準(zhǔn)則的規(guī)定，而不像一般上市公司那樣有其他的動(dòng)機(jī)。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更的次數(shù)高達(dá)71.4%，有30次之多。

表1 銀行類上市公司列表

（三）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露現(xiàn)狀 在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未執(zhí)行之前，銀行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的披露顯得非常零亂，披露的信息也不多。上海浦東發(fā)展銀行2003年進(jìn)行了一次典型的自愿性會(huì)計(jì)政策變更，只披露了會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2003年度的影響為減少2003年度利潤總額人民幣50，411千元。在2003年的報(bào)告中只披露了對(duì)利潤總額的影響，沒有披露對(duì)凈利潤的影響，而且也沒有對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前所采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。在2003年披露的還非常不規(guī)范。但是自從采用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，各銀行都能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息披露的要求對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行披露，變得更加規(guī)范。中國民生銀行在2007年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則后做了很多強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更。該銀行年報(bào)中不僅披露了各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、原因，而且還披露了受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額?；趶?qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更，中國民生銀行追溯調(diào)整以前年度凈利潤，并調(diào)減2006年凈利潤人民幣73580千元。同樣地，在2006年之前，各個(gè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露內(nèi)容五花八門，而且對(duì)于進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期以及對(duì)除了利潤的影響額之外的其他各項(xiàng)目的披露非常少。中國民生銀行在2001年度做了一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更。但只披露了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和影響項(xiàng)目及金額，由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更而調(diào)增中國民生銀行2001年稅后利潤26431059元。在年報(bào)中沒有披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因以及進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的時(shí)間。但是，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，銀行類上市公司中還未發(fā)現(xiàn)過自愿性會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露的十分規(guī)范。2007年興業(yè)銀行申請(qǐng)的計(jì)稅工資稅前扣除事項(xiàng)獲得批準(zhǔn)，由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，興業(yè)銀行調(diào)減2007年度所得稅費(fèi)用539016千元。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露，不僅披露了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因，還披露了財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。華夏銀行第四屆董事會(huì)第十五次會(huì)議審議并通過了《關(guān)于修改固定資產(chǎn)核算政策的議案》，自2007年1月1日起將原規(guī)定部分固定資產(chǎn)（包括部分電子化設(shè)備及出納機(jī)具）折舊年限由3年調(diào)整為5年；將原規(guī)定全部固定資產(chǎn)殘值率由3%統(tǒng)一調(diào)整為5%。由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，增加華夏銀行2007年凈利潤2，351.72萬元。華夏銀行2007年的會(huì)計(jì)估計(jì)變更也披露的很規(guī)范，符合準(zhǔn)則的要求。

表2 凈利潤影響額年度分布表

表3 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響凈利潤金額排序表

二、銀行類上市公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的經(jīng)濟(jì)后果研究

（一）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤的影響 由于銀行類上市公司本身對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露得不多，對(duì)凈利潤影響額披露的就更少了。從2000年至2009年，銀行類上市公司披露的對(duì)凈利潤的影響額只有9次。為進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤的影響金額的情況，（表2）把變更的影響數(shù)分為一下五個(gè)區(qū)間，并列示了每個(gè)區(qū)間的樣本分布情況。從變更影響金額的樣本分布圖中可以看出，我國銀行類上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)而影響到凈利潤的年份主要集中在2002年、2003年、2005年、2006年和2007年，時(shí)間分布比較分散。2006年變更得最多，其他年份都相差不大。其中會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤的影響金額絕對(duì)數(shù)在1000萬以上的有7次變更。本文對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)凈利潤的影響金額進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)增的有5次變更，進(jìn)行調(diào)減的有4次變更。（表3）列示了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響凈利潤在2000千萬元以上和在-2000萬元以下的9次會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（二）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)股價(jià)的影響 本文采用的研究模型是超額收益模型。超額收益模型的運(yùn)用就是超額收益法，超額收益法的原理是通過考察會(huì)計(jì)事件披露日前后某個(gè)特定的研究窗口中每隔一定時(shí)間間隔（一天、一周或者一個(gè)月）的平均超額收益率（AAR）或者累計(jì)超額收益率（CAR）偏離零的程度，用這兩個(gè)指標(biāo)來判斷會(huì)計(jì)事件是否具有一定的信息含量。目前學(xué)術(shù)界對(duì)超額收益率（AR）的計(jì)算模型主要有兩個(gè)，市場模型和市場調(diào)整模型，這兩個(gè)模型各有優(yōu)缺點(diǎn)。本文結(jié)合銀行類上市公司的實(shí)際情況，采用了市場調(diào)整模型，以此來計(jì)算超額收益率。具體的步驟是：將某一交易日樣本所屬行業(yè)的指數(shù)收益率作為該樣本的期望收益率Rm；某一交易日的超額收益率AR為實(shí)際收益率與所屬行業(yè)指數(shù)收益率Rm之差；樣本組的平均超額收益率是AAR，在計(jì)算超額收益率AR時(shí)，將年報(bào)公布日定位第0日，以年報(bào)公布前3日、后10日共14個(gè)交易日作為研究窗口，并選擇這個(gè)連續(xù)時(shí)間段中每個(gè)交易日的股票收盤價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)。本文對(duì)樣本所屬行業(yè)的指數(shù)選擇了上證180金融指數(shù)。那么事件組的累積平均超額收益率就是CAR，也就是本文對(duì)銀行類上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的市場反應(yīng)影響研究的主要依據(jù)。依次計(jì)算步驟如下：個(gè)股實(shí)際（日）收益分別為上證180金融指數(shù)在t，t-1各交易日的收盤價(jià)；個(gè)股（日）超額收益率：ARi，t=Ri，t-Rm，t；樣本組平均（日）超額收益率ARi，t；事件期樣本組累計(jì)平均超額收益率。本文研究的是銀行類上市公司的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的市場反應(yīng)研究，看其變更后是否與股價(jià)波動(dòng)具有一定的相關(guān)性，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更與股價(jià)是否相關(guān)。本文采用超額收益法，將2007年至2009年銀行類上市公司年報(bào)中披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更作為影響公司股價(jià)的特定事件，剔除在研究年度內(nèi)沒有進(jìn)行任何會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行類上市公司，然后通過圖解分析法，以求獲得實(shí)證數(shù)據(jù)，證明會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更與股價(jià)是具有相關(guān)性的。本文對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的上市銀行在年報(bào)公布日以及前后共14個(gè)交易日的市場反應(yīng)和市場反應(yīng)差額進(jìn)行圖解分析，也就是前述的AAR和CAR的圖解分析，以此來證明會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更與股價(jià)是否具有相關(guān)性。（1）2007年進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行類上市公司的AAR和CAR。（圖6）是2007年進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行類上市公司在年報(bào)公布日以及前2個(gè)交易日的AAR和CAR（-2，t）和年報(bào)公布日后10個(gè)交易日的AAR和CAR（0，t）的時(shí)間分布圖。從圖中可以看出，AAR和CAR表現(xiàn)出很好的一致性，總體走勢(shì)趨同。在年報(bào)公布日前后，股價(jià)均有所波動(dòng)，略微上漲，證券市場對(duì)其反應(yīng)平淡。但是在年報(bào)公布后第8天后股價(jià)開始漸趨回落。從理論上這表明證券市場已經(jīng)消化了該會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露，所以股價(jià)開始有所下降。（2）2008年進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行類上市公司的AAR和CAR。2008年進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行類上市公司的（圖7）可以看出，AAR和CAR表現(xiàn)為良好的一致性。與2007年相比，市場的反應(yīng)較為強(qiáng)烈，表現(xiàn)為股價(jià)波動(dòng)強(qiáng)烈。在年報(bào)公布日的后2日左右股價(jià)呈現(xiàn)大幅度上漲，在2日之后又大幅回落，之后便有小幅度的波動(dòng)，大約自年報(bào)公布6日后平均（日）超額收益率降為0，表明市場已經(jīng)消化了上市銀行披露的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更這個(gè)消息。（3）2009年進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行類上市公司的AAR和CAR。2009年進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行類上市公司的AAR和CAR在波動(dòng)幅度上基本表現(xiàn)出一致性。與2008年的情況較為類似，但市場做出反應(yīng)的時(shí)間更久。從（圖8）中可以看出，在年報(bào)公布前后2日內(nèi)股價(jià)有小幅度上漲，之后又有所波動(dòng)，但又在隨后幾日呈現(xiàn)小幅度的波動(dòng)，但在年報(bào)公布后的6日趨于0。

圖6 2007年AAR/CAR分布圖

圖7 2008年AAR/CAR分布圖

圖8 2009年AAR/CAR分布圖

經(jīng)過對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行類上市公司的圖解分析，驗(yàn)證了機(jī)械性假說，即會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)股票價(jià)格有影響，會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更與股價(jià)具有相關(guān)性。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論 通過分析，得出如下結(jié)論：第一，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更銀行家數(shù)逐步減少。自從2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的銀行數(shù)持續(xù)下降。財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司內(nèi)部的一些會(huì)計(jì)制度做出了更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范，故銀行類上市公司進(jìn)行變更的相對(duì)減少了。第二，銀行類上市公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露的格式趨于規(guī)范。銀行類上市公司披露的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更都沒有統(tǒng)一的格式，有些公司披露的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更十分簡單，單單只列出了一個(gè)影響金額，其他什么都沒有披露，有些公司甚至連影響金額都沒有羅列。但是自從采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，各銀行都能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息披露的要求對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行披露，變得更加規(guī)范。第三，沒有證據(jù)表明銀行類上市公司利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理。從國內(nèi)外學(xué)者的研究現(xiàn)狀來看，大部分企業(yè)都利用會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更來操縱本公司的凈利潤，從而來達(dá)到控制盈余的目標(biāo)。但從本文的研究情況來看，未發(fā)現(xiàn)我國的銀行類上市公司利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象。因?yàn)樵谇笆霈F(xiàn)狀研究中，銀行類上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后披露的對(duì)凈利潤的影響額中，沒有顯現(xiàn)出對(duì)盈余管理的現(xiàn)象。其披露對(duì)凈利潤的影響額有正亦有負(fù)，但從總體上來看，影響金額還是以負(fù)影響為主，因此沒有足夠的證據(jù)說明銀行類上市公司利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理這一目標(biāo)。那么，銀行類上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的主要目的還是為了公司自身的發(fā)展，為了更加審慎地處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以穩(wěn)健性為處理原則。第四，銀行類上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)股價(jià)具有相關(guān)性。由于銀行類上市公司都是會(huì)計(jì)信息披露良好的上市公司，所以其信息披露對(duì)股價(jià)的影響結(jié)果比較顯著。在對(duì)近幾年AAR和CAR的圖解分析后，本文得出結(jié)論，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更與股價(jià)具有相關(guān)性。這與本文理論部分的觀點(diǎn)機(jī)械理論趨于一致，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)股價(jià)波動(dòng)具有一定的影響力。

（二）建議 從我國銀行類上市公司的現(xiàn)狀及其經(jīng)濟(jì)后果分析，筆者提出如下建議：第一，進(jìn)一步完善銀行類上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范。完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度刻不容緩。從本文的現(xiàn)狀分析中可以看出，隨著我國會(huì)計(jì)制度的不斷規(guī)范和完善，銀行類上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的信息披露也在不斷地規(guī)范和完善。所以進(jìn)一步完善銀行業(yè)的會(huì)計(jì)制度對(duì)規(guī)范銀行類上市公司來說顯得十分重要。第二，進(jìn)一步提高銀行類上市公司信息披露的質(zhì)量。建立一套適合銀行類上市公司的信息披露指引。應(yīng)該制定出一套統(tǒng)一的披露形式，明確會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因、開始時(shí)間、影響的項(xiàng)目、影響金額等，這樣更加有利于控制銀行類上市公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也方便銀行類上市公司的會(huì)計(jì)信息披露。第三，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)銀行類上市公司的審計(jì)監(jiān)管。首先，加強(qiáng)政府相關(guān)部門的審計(jì)監(jiān)督職能。目前對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的政府職能部門有銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、中國人民銀行等等，切實(shí)提高這些職能部門的審計(jì)監(jiān)督能力十分關(guān)鍵。其次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督職能。凡是在我國上市的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年都要對(duì)其公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，之后披露該公司的年度報(bào)告，并出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息是一道關(guān)口，如果公司對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，可以督促其進(jìn)行改正，以期完善該會(huì)計(jì)信息的處理。

［1］吳水澎、劉斌、劉星：《基于自愿性會(huì)計(jì)政策變更的巨額沖銷動(dòng)因研究》，《廈門大學(xué)學(xué)報(bào)》2004年第5期。

［2］顏志元：《會(huì)計(jì)估計(jì)變更的動(dòng)因分析——來自中國A股上市公司的證據(jù)》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第5期。

［3］顏志元：《中國上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)證研究》，《廈門大學(xué)博士學(xué)位論文》2006年。