促進中國就業的稅收政策研究

摘 要：為了緩解中國嚴峻的就業形勢，中國政府制定和實施了一系列促進就業的稅收政策。這些政策具體體現在幫助特定對象就業、鼓勵企業吸收勞動力、支持第三產業、中小企業的發展等方面。然而，這些政策仍存在著諸多不足，具體表現在：政策缺乏系統性和長效性；個人所得稅邊際稅率較高，影響勞動力供給的質量；支持第三產業發展的力度不大等方面。在此基礎上，提出了相應的對策建議。

關鍵詞：就業；中國；稅收政策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）24-0020-02

一、中國現行促進就業稅收政策的內容

1.幫助特定對象就業的稅收政策。（1）針對下崗失業人員。對于下崗失業人員如果從事托兒所、幼兒園、婚姻介紹等社區性居民服務的，所取得的營業收入，在三年內免征營業稅和個人所得稅；若從事個體經營的憑所持有的《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”），給予三年內減免他們當年所繳納的個人所得稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加，以每年每戶8 000元為限額的稅收優惠[1]。（2）針對殘疾人員。對于殘疾人員自身為社會提供勞務、加工、修理修配業務的情況不征營業稅和增值稅。對于單位方面，如果月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工人數的比例高于1.5%（含）時并且實際安置的人數多于5人（含）的，給其實際所支付的工資可在企業所得稅前扣除。對符合規定的單位所取得的增值稅退稅或者是營業稅減稅收入，不征收企業所得稅[2]。（3）針對軍隊轉業干部、城鎮退役士兵和隨軍家屬。對于軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、隨軍家屬，如果從事個體經營的，從其領取稅務登記證之日起，三年不征收個人所得稅和營業稅。單位為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業若符合條件規定，從領取稅務登記證之日起，免征營業稅和企業所得稅三年[3]。

2.鼓勵企業吸收勞動力的稅收政策。對商貿企業、服務型企業和屬于加工性質的小型企業，在新增崗位中，當年招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）的人員，如果與他們簽訂了一年以上期限勞動合同并繳納了社會保險費的，則按實際招用人數給予三年定額扣減4 000元的營業稅、城建稅和教育費附加減免優惠[1]。

3.支持第三產業發展的稅收政策。對勞動者個人從事營業稅應稅勞務，納稅營業額若是每月5 000元以下的且按次納稅的，日營業額為100元以下的，不征收營業稅。對用于能獨立核算從事咨詢業、信息業、技術服務業的新辦企業，前兩年免征企業所得稅；而如果其從事交通運輸業、郵電通訊業的企業，從事之初的第一年內免征所得稅，第二年所得稅減半征收；而如果其從事的是物資業、商業、公用事業、旅游業、對外貿易業、居民服務業、倉儲業、飲食業、衛生事業、教育文化事業的企業或經營單位，經稅務機關的批準，可以減征或者免征一年的所得稅。

4.支持中小企業發展的稅收政策。在企業所得稅中，對小型微利企業規定為20%的稅率。對小規模納稅人征收的增值稅稅率統一降低至3%。如果是個人獨資或者是合伙企業的經營者則征收個人所得稅。新的企業所得稅的征收辦法降低了核定征收辦法下確定企業應稅所得率的標準：娛樂業由20%～40%調整為15%～30％，制造業由7%～20%調整為5%～15％，飲食業由10%～25%調整為8%～25％等。同時，新的企業所得稅法。還將農、林、牧、漁業的應稅所得率確定為3%～10％。對于為了中小企業籌資而建立的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，如果已經納入了全國試點范圍，依照市級以上人民政府規定標準取得信用擔保或者是再擔保業務收入（不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）的，從稅務機關辦理了能夠免稅手續之日起，三年內不征收營業稅。如果創業性投資型企業采取股權投資方式投資于未上市中小型高新技術企業，經營期限在二年以上（含二年）時，可以以它們投資額的70%抵扣此創業型投資企業的應納所得稅稅額；若當年不足以抵扣的，可以在以后的納稅年度抵扣。

二、中國促進就業稅收政策中存在的主要問題

1.政策缺乏系統性和長效性。（1）政策散亂，沒有形成一個有機的體系。上述一系列的促進就業稅收政策，基本上都是從一些辦法、通知、細則個別條例中整理出的，如促進就業稅收政策中針對下崗失業人員、零就業家庭、高校畢業生的政策是出自《關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》；而對殘疾人個人就業的稅收政策有的出自《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，也有的出自《財政部、國家稅務總局關于進一步做好調整現行福利企業稅收優惠政策試點工作的通知》。而針對發展中小企業的稅收優惠政策，更是散見于《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》、《財政部國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》、《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》、《關于城鎮土地使用稅困難性減免稅有關事項的公告》等文件中。可見促進中國就業稅收政策分布真的很廣很散亂，相互之間缺乏協調配合，沒有形成一個有機的體系。（2）臨時性大，缺乏長效性。中國諸多的促進就業稅收政策都是以一年或三年為期限的短期政策，這些因為情況不同而制定的臨時性稅收政策只是解了中國嚴峻就業形勢的燃眉之急。

2.個人所得稅邊際稅率較高，影響勞動力供給的質量。邊際稅率是指征稅對象每增加一單位數額而產生的應納稅額增量占征稅對象每一單位增加額的比率，即超額累進個人所得中，目前規定的是免征額為3 500元/月，那么如果某人月工資為3 600元，則100元為增量，按照適用稅率3%，應征3元，這里的適用稅率3%便是邊際稅率。中國的個人所得稅實行的超額累進稅率，中國今年的起征點上調到3 500元/月。

收入越高，則所適應的邊際稅率越高，即如果一個人的應納稅所得額為82 000元，則應納稅為23 395元，那么他的收入85 500元中，必須要有27.36%的部分用于納稅，而如果應納稅所得額為100元，則應納稅為3元，那么他的收入3 600元中，僅有0.083%的部分用于納稅，可見國家對收入高的人群征稅要高很多，則必然會導致高收入人群的替代效應，他們會選擇減少勞動時間用于閑暇，勞動供給減少，有礙于中國經濟的發展。

同時，從世界各國特別是發展中國家來看，中國采用這么高的稅率是非常少的，香港的個稅稅率為2%～15%，加拿大是17%～29%，美國是15%～35%，而中國最高邊際稅率已達到45%。

3.支持第三產業發展的力度不大。在國外如美國、日本、俄羅斯、波蘭等國，第三產業的GDP和就業人數都已分別占到GDP總值和就業人口總數的50%以上，而中國第三產業的發展水平卻相對較低。而第三產業大多是勞動密集型產業，其發展對于就業問題的解決具有舉足輕重的意義。中國雖有支持第三產業發展的稅收優惠政策，但其力度并不大，如支持第三產業發展的營業稅稅收優惠政策將服務型行業中的廣告業、桑拿、按摩、氧吧等被排除在外，并且在中國娛樂性行業的營業稅為5%～20%，而其他的行業的營業稅稅率只有3%或5%。

三、完善中國促進就業稅收政策的建議

1.整合再就業稅收政策，形成完整的政策體系。中國可以將廣泛分布于辦法、通知、細則條例中的促進就業相關的稅收政策整理出來，針對個人、法人以及行業進行分類，在分這些大類的同時，再對特定對象如殘疾人、退伍軍人、中小企業、服務行業等進行分類，然后按其所涉及到的稅種來進行歸類，分別陳列其優惠的項目；同時還要注意關于這些優惠項目的時效性，靈活性要與穩定性相結合，如中國鼓勵中小企業發展，吸納勞動力，那就可以針對鼓勵中小企業發展這一方面，對一些特定的中小企業的營業稅的優惠、減免等政策由兩三年改為五六年甚至是七八年，畢竟兩三年還是比較短的，往往是政策制定下來了，還要等幾個月甚至一年的時間向各市、縣、鎮推行，這樣推行浪費了時間，那么政策的時效性就會更短；另外應該提高立法層次，將整理歸類好的辦法、通知、細則的部分等上升到法律、法規的層次，增加政策的權威性，這樣也就增大了執行力度。

2.降低個稅邊際稅率，制定提高勞動力質量的政策。（1）降低個人所得稅最高邊際稅率。中國對工資薪金征收的較高邊際稅率會降低知識型員工、高收入員工的工作積極性，減少其勞動供給會減少，還有可能使其出走其他國家，有礙中國經濟發展。因此，中國可以適量降低工資薪金所得的邊際稅率，如將最高檔的稅率確定在40%，以向國際接軌，不失為一個可行的辦法。（2）支持教育培訓。國家應該鼓勵教育培訓性質的企業發展，對這些公司的企業所得稅可以進行特殊減免，時效性也可以適當延長，減免的標準可以按政策規定的特定對象占受教育人員的比例確定，除了特定的人群，國家還可以對教育培訓性質的企業所購買的教學用具，書本等進行增值稅的退還等等。

3.加大力度支持第三產業發展。應將屬于第三產業卻在促進就業稅收政策中被排除的行業（如廣告業、桑拿業、按摩業等）也納入稅收減免的范圍，但減免稅的力度可以小于第三產業中的其他行業。娛樂業的營業稅稅率也可以適當進行調整，現代社會生活節奏越來越快，人們需要適當的娛樂和休閑，健康、積極的娛樂業能夠緩解就業人群的壓力和吸收大量勞動力就業，因此不應該用過高的稅率來限制其發展。可在適當降低娛樂業的稅率的同時對各種不良現象加強監管，改變不分良莠一律課以重稅的辦法。再者，可以延長相應稅收優惠政策的時效性，如對第三產業的相關優惠項目針對一些特定的行業制定更長的時效性，如十至十五年等，從而加大稅收政策支持第三產業的力度。

參考文獻：

[1] 國家稅務總局.關于支持和促進就業有關稅收政策的通知[EB/OL].財稅網，http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n813

7537/n8138502/9945490.html，2010-10-22.

[2] 國家稅務總局.關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知[EB/OL].中華會計網，http://www.chinaacc.com/new/63/67/158/2007/6/

wa883126373812670025616-0.htm，2011-05-15.

[3] 山東省曲阜市地方稅務局.軍隊轉業干部、退役士兵、隨軍家屬就業稅收政策解讀[EB/OL].中國稅網，http://www.ctaxnews.com.cn/

shuju/tpgz/scld/201009/ t20100929_1565150.htm.

[責任編輯 劉嬌嬌]

收稿日期：2012-04-16

基金項目：湖南省教育廳項目的研究成果（10C0779）

作者簡介：李夢瑤（1990-），女，湖南常德人，本科，從事稅收政策研究。