獨立學院成本研究

摘 要：根據獨立學院的特征及辦學條件，闡述了獨立學院成本核算的必要性，并進行了成本的分類研究，設計了一套科學的成本核算體系，提出了成本控制的有效辦法和途徑。

關鍵詞：獨立學院 成本 分類 控制

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）02-108-02

一、獨立學院的基本特征以及必備的辦學條件

獨立學院指實施本科以上學歷教育的普通高等學校與國家機構以外的社會組織或者個人合作，利用非國家財政性經費舉辦的實施本科學歷教育的高等學校。

獨立學院是民辦高等教育的重要組成部分，其擁有獨立的校園和基本的辦學設施，實施獨立的教學組織和管理，獨立招生，獨立頒發學歷證書，獨立進行財務核算，具有獨立的法人資格，能獨立承擔民事責任，在性質上是一所完全獨立的院校。其經費由舉辦方通過各種方式籌集得到。

教育部“26號令”中明確規定，申請籌設獨立學院，必須提交不少于500畝的國有土地使用證或國有土地建設用地規劃許可證材料；參與舉辦獨立學院的社會組織，應當具有法人資格，注冊資金不低于5000萬元，總資產不少于3億元，凈資產不少于1.2億元，資產負債率低于60%；參與舉辦獨立學院的個人，應當具有政治權利和完全民事行為能力，個人總資產不低于3億元，其中貨幣資金不少于1.2億元。

二、獨立學院成本核算的必要性

教育部“26號令”強調指出：普通高等學校對獨立學院投入的學校名稱、知識產權等無形資產，可以按照《民辦教育促進法》及其實施條例的規定，從獨立學院的辦學結余中取得合理回報；獨立學院使用普通高等學校的管理資源和師資、課程等教學資源，其相關費用也要按照雙方約定或者國家有關規定列入獨立學院的辦學成本。獨立學院出資人依法可以從獨立學院的辦學結余中取得合理回報。因此獨立學院必須立足自身特點，探索一套科學的管理體制，加強生均培養成本的核算，最大限度地提高投資效益，促進民辦教育事業快速穩步發展。

三、獨立學院成本的分類

獨立學院的辦學成本，指在培養學生知識、技能和各項綜合素質過程中所發生的各項耗費。具體包括人員經費、公務費、業務費、修繕費、固定資產購建使用費等內容。

在進行成本核算前，必須對成本進行適當的分類，一方面可為成本核算提供具體的指標，另一方面也對成本控制提供相關的信息。成本的分類，一般有以下幾種：

1.按計入成本的方式，可分為直接成本和間接成本。直接成本指在培養學生過程中發生的、可直接計入成本計算對象的那部分費用。如直接從事教學、科研、教輔人員的工資、福利、津貼等，直接用于教學、實驗、實習的各種耗材及設備使用、維修、檢測費，直接用于學生的獎助學金、學生活動費以及其他可以直接計入成本的各項支出。

間接成本指在培養學生過程中發生的須采用適當方法分配計入生均成本的公共事業性支出。如行政管理費、后勤服務費、固定資產使用費、修繕費，以及其他間接用于教學和科研的各項支出。

2.按成本歸屬的范圍，可分為辦學總成本和生均培養成本。辦學總成本指在一定時期內培養學生所發生的各種資源耗費的總和。獨立學院在培養學生過程中發生的所有費用，除了一些應跨期攤配和購建長期資產的開支，都應計入辦學總成本。總成本包括學年度總成本、各專業學年度總成本和各專業學制總成本。

生均培養成本指每培養一個學生所應分攤的成本。即使是同一學校由于專業不同其生均成本也不盡相同；相同專業不同學年度其培養成本也會存在差異，根據成本核算要求，必須把不能直接計入成本計算對象的間接成本分離出來分配計入生均成本。

3.按成本所反映的經濟內容，分為人員經費、公務費、業務費、修繕費和固定資產使用費。人員經費指支付給教職工的工資、獎金、福利費以及按國家政策要求支付的各項費用，如住房補貼、工會費、社會保障費等。

公務費指用于行政管理方面的日常支出，包括行政、后勤以及各系部的辦公費、差旅費、通訊費、水電、衛生、綠化費等。

業務費指在完成教學計劃過程中所支出的各項費用，包括教學組織、教材編審、教改、課程建設和科研所需費用，教學、實驗、實習所需耗材，學生獎助學金、活動費等開支以及招生就業等各項費用。

修繕費指校園校舍及儀器設備日常維護所需要的費用，以及教學、實驗、實習所需設備的日常維修等費用。

固定資產使用費是使用固定資產所應承擔的費用，包括折舊費以及購建固定資產的資金占用費，如貸款利息、投資利潤等。獨立學院的固定資產主要有土地、房屋、儀器設備、圖書資料等。

4.按成本習性，分為變動成本和固定成本。變動成本指隨著學生人數的增減變動而發生相應增減變動的成本，如工資、水電費、辦公費、實驗實習材料費以及為保證學校正常運轉而支付的各項日常開支。變動成本總額與學生人數成正比例關系，學生人數增加變動成本總額也隨之增加。

固定成本指學生數量在一定范圍內增減變動時，是一個相對不變的常量，如固定資產使用費、修繕費、行政管理費。生均固定成本與學生人數成反比例關系，學生人數增加則生均固定成本減少。把辦學成本按其習性分類，有利于對辦學規模和成本進行預測，是加強成本核算，提高資金利用率的重要指標。

四、獨立學院成本核算體系

獨立學院具有企業和高校雙重性質，可以參照企業會計制度，結合高校的具體情況進行成本核算。核算體系的具體內容包括：

1.確立成本計算對象。以各系、部、處、室來歸集辦學費用，以各系各屆各專業畢業生為成本計算對象，以專業年級開設成本明細賬，歸集各專業各學年的辦學費用，公共性費用分配計入成本計算對象，學生畢業時將其4年的辦學費用匯總計算出生均單位培養成本。

2.確立成本計算期。根據學校的特點，以每年8月1日到次年7月31日作為成本計算期，有利于各系各屆各專業學生成本的歸集，也便于各項工作的安排布置。

3.以成本所反映的經濟內容設置成本核算明細賬，如人員經費、公務費、業務費、修繕費、固定資產折舊費等。以各專業、年級設立輔助賬，按月編制經費支出明細表，年末據以編制會計報表，每年7月底核算辦學成本，根據辦學總成本計算生均成本，編制成本報表，便于成本的分析和控制。

4.正確處理好預算會計與企業會計的關系。獨立學院實際上就是投資者投資辦教育，具有企業和高校雙重性質，需參照企業會計制度，結合高校特點建立一套科學的成本核算體系，以權責發生制原則作為成本確認的基本準則，設置待攤費用和固定資產折舊科目。

五、獨立學院成本控制的有效辦法和途徑

1.編好預算，制定成本定額。在已形成的辦學規模和收入相對穩定的情況下，編好財務計劃，制定科學的成本定額，是有效控制成本的重要內容。財務預算包括綜合預算、部門預算和分項預算；預算的編制可采用零基預算法；支出定額的確定，可參考上年的數據；取消簡單的“基數加增長”的編制方法，根據預算年度所有因素的預測情況以及輕重緩急程度來測算各項目的支出需求，預算和定額一旦確定，原則上不能輕易變更。對于計劃外項目，須經院長辦公會集體研究批準后方能列支。根據預算及成本定額，對每月經費開支的情況實行跟蹤，一方面可以檢查、分析和評價各部門預算定額的執行情況；另一方面還可以起到很好的監督作用，增強各部門的成本管理控制理念；同時對日常經費開支所出現的偏差及時予以調整，提高資金使用效率，優化經費支出結構。

2.嚴格控制人員經費開支。人員經費是成本的重要組成部分，占日常經費支出的半數以上，加強對人員經費的控制，需從人員的調入、使用和工資分配制度等方面入手。獨立學院的人事制度和分配制度，都是在市場機制下運行的，具有相當的自主性和靈活性。

首先，人員調入必須根據各部門工作需要申報，由院領導集體研究，引進既符合要求又能勝任崗位的優秀人才。

其次，人員經費的控制，要求機構設置精簡高效，長期聘用人員以不少于崗位所需人員的60%為宜，其余40%可外聘相關高校優秀的在職或退休教工兼任，這是節約人員經費的重要途徑。同時還要完善考評機制，充分調動教職工積極性，提高工作效率，降低工資成本。

此外，工資分配制度是人員經費控制的重要內容。應采取總量控制與機構設置、人才結構體系控制相結合的原則，形成人員經費控制的系統工程。

3.公務費、業務費按部門、分項目落實到人。每月各部門責任人要將費用開支明細表逐項對比分析，把成本控制在辦學的全過程，要充分利用網絡通信，盡量做到無紙化辦公，在節約辦公經費的同時提高工作效率，將公務費、業務費與目標管理、年度考核掛鉤，形成人人講節約、事事求效益的良好氛圍。

4.嚴格控制修繕費和固定資產使用費。影響修繕費和固定資產使用費的最主要因素是固定資產投資規模，規模越大所需要的費用就越高，加強控制的基本方法包括以下幾方面：

第一，控制固定資產投資規模。從學院的發展與實際需要出發，在滿足辦學條件的情況下，從嚴控制固定資產投資總額。只有這樣，修繕費及固定資產使用費才能得到更好的控制。

第二，提高教室和儀器設備利用率。為使固定資產得到充分利用，需做好如下幾方面的工作：（1）購建固定資產時必須經過多方論證，對可行性方案進行深入細致的研究，避免重復低效。（2）對已購建的固定資產，要做到合理使用，延長使用壽命，提高資源利用率。（3）對使用率不高或閑置的固定資產，應采用租、并、轉的辦法，減少資金壓力。

第三，要加強資金成本控制。由于獨立學院完全依靠社會力量投資辦學，投資金額巨大，回收年限較長，需要向銀行貸款，為了減少利息開支，必須嚴格控制貸款規模，將資產負債率控制在60%以內。

總之，為保證獨立學院健康有序的發展，實行辦學成本核算，注重辦學資源合理利用，加強辦學成本的有效控制十分必要，對獨立學院的長期穩定發展有著重要意義。

參考文獻：

1.中華人民共和國教育部令第26號.獨立學院設置與管理辦法

2.中華人民共和國國務院令第399號.民辦教育促進法實施條例

3.企業會計制度（2011版）

4.高等學校會計制度（試行）

（作者簡介：王文燕，桂林醫學院高級會計師，研究方向:高校財務管理與風險防范；朱娟，桂林醫學院會計師，研究方向：高等教育財務管理 廣西桂林 541004）

（責編：若佳）