對會計人員職業(yè)能力框架構建方法的研究

由于會計工作是企業(yè)管理的信息中樞，因而會計工作質量直接關系到企業(yè)的生存和發(fā)展。但是，目前企業(yè)會計人員現(xiàn)有的知識體系和能力素質與會計工作在企業(yè)的地位明顯不匹配，一些企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了會計人才斷層的現(xiàn)象。我國大部分企業(yè)尚沒有建立起規(guī)范的會計人員能力框架，嚴重制約了企業(yè)對會計人員能力的培養(yǎng)和會計人員素質的提升。基于以上認識，本文重點探討了企業(yè)會計人員能力框架構建的方式和方法，目的是對企業(yè)構建會計人員能力框架提供幫助。

一、會計人員職業(yè)能力框架的內涵

（一）基于職業(yè)功能的能力框架

一個人是否具有能力，是相對于其從事的工作的職能而言的。也就是說，同一個人在某一崗位可能很有能力，而在另一崗位則可能正好相反。所以，可以將“能力”定義為：在特定的工作標準下，為了完成特定的職責和任務所需要的知識和技能。對于會計崗位職能而言，會計人員的能力則是勝任特定會計工作崗位所需要的知識、能力和品質。可見，基于職業(yè)功能的定義方法，是以會計工作職能為導向的，是以會計工作的結果為能力評價依據(jù)的。

（二）基于職業(yè)素質的能力框架

不考慮具體工作崗位，直接從會計工作目標導出會計人員能力要素。1998年6月，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)教育委員會發(fā)布了關于職業(yè)會計師的預備能力的方法討論稿。2001年5月，IFAC發(fā)布了《職業(yè)會計師的預備及工作：以能力為基礎的方法》(征求意見稿)，將會計人員素質能力劃分為：態(tài)度、技術知識、行為技能、廣闊的商業(yè)視野、功能性技能、理性技能等六大類。這一對會計人員能力的定義方法，就是以會計人員的職業(yè)素質為導向的，它是以會計人員應當具備的素質而不是其工作結果為能力評價依據(jù)的。

（三）會計職業(yè)能力框架的意義

基于職業(yè)素質的會計人員能力框架可以為企業(yè)會計人員的準入提供標準，它還是企業(yè)選聘會計人員的依據(jù)。依據(jù)該職業(yè)能力框架，企業(yè)可以有針對性地設置會計人員崗位培訓課程。

基于職業(yè)功能的會計人員能力框架可以為企業(yè)會計人員提供職業(yè)手冊，依據(jù)該手冊對會計人員能力的定義，會計人員可以找到自身能力與標準能力的差距，以及需強化的工作領域。此外，該職業(yè)能力框架將會計人員的工作能力與其工作效果相聯(lián)系，為企業(yè)評價會計人員工作能力提供了較好的依據(jù)。根據(jù)對會計人員的評價結果，企業(yè)可以確定會計人員的職務晉升和后續(xù)教育內容。

二、會計人員能力框架制定方法比較

與職業(yè)能力的兩種定義模式相匹配，會計人員能力框架的構建也有兩種不同的思路，即一種是以功能分析法為基礎，另一種是以素質能力法為基礎。

（一）功能分析法

功能分析法是以會計人員的能力績效考核為導向的，是基于工作表現(xiàn)的能力標準。功能分析法對會計工作崗位進行層層分解，導出一張會計工作導圖，然后沿著會計工作導圖詳細列舉各崗位工作標準和對應的會計人員能力要求。

功能分析法是基于“結果”的，即以會計工作標準倒推會計人員能力，它能夠使企業(yè)對會計人員的評價建立在較為客觀的基礎之上，避免了素質能力法的主觀性。也正因為如此，功能分析法不便于將會計工作的結果還原為知識、能力和品質，從而也不便于為會計人員建立素質提升計劃提供向導。

（二）素質能力法

素質能力法是通過會計工作的內在要求，演繹會計人員必備的職業(yè)素質、職業(yè)知識和職業(yè)能力，它是對會計人員在不同的職業(yè)角色中的最優(yōu)表現(xiàn)的抽象。依據(jù)該方法所建立的會計人員能力框架便于為會計人員素質的提升設置培訓課程。但是，該方法所導出的會計人員能力因為脫離了具體的會計工作環(huán)境，沒有將會計人員的工作能力與其工作結果相聯(lián)系，素質測評具有相當大的主觀性，無法通過職業(yè)現(xiàn)場的觀察評價會計人員素質，來驗證會計人員的素質能力要求。

三、會計人員能力框架的設計思路

如上所述，不管是單一的功能定義法還是素質能力法，均不能完全兼顧會計人員能力的定義和素質評價的要求。因此，尋求二者的結合是比較可行的選擇。即根據(jù)素質能力法，描述會計人員應當具備的知識和技能，然后根據(jù)會計工作的職能要求，建立會計崗位標準，并依據(jù)工作的結果對會計人員的知識、技能和素質進行評價。

（一）以素質能力法為基礎

以素質能力法為基礎，是批從會計工作對會計人員知識和能力的內在要求出發(fā)，概括出支持會計工作所需要的各種能力要素，然后根據(jù)各能力要素的性質，將會計人員的各種能力歸納為職業(yè)品格、職業(yè)知識和職業(yè)技能三大種類型，最后將各能力分配到具體的會計工作崗位，包括一般會計崗位、會計主管崗位和財務總監(jiān)崗位，并詳細描述各崗位對會計人員素質能力的要求，為企業(yè)建立會計人員準入標準，對會計人員進行業(yè)培養(yǎng)和職位升遷提供詳細的標準。

（二）以功能分析法為補充

在素質能力法所建立的會計人員能力框架的基礎上，再采用功能分析法，從會計人員知識和技能產(chǎn)出的角度，構建會計崗位功能導圖，將會計工作劃分為會計核算、財務管理、風險控制、財務分析、稅務管理、業(yè)績評價等崗位；然后再將這些崗位細分為若干個工作單元，建立每一會計工作單元的會計工作標準，從而得到會計人員職業(yè)能力列表，為企業(yè)會計人員素質能力的測評提供平臺。

（三）素質能力法與功能分析法結合的意義

盡管素質能力法與功能分析法都可以作為會計人員的能力標準，也可以作為考核標準，但是二者各有側重，前者更側重于會計工作內在要求，后者側重于會計工作結果要求。因此，只有實現(xiàn)兩種方法結合，才能實現(xiàn)會計人員能力框架與素質評價的結合。也就是說，會計人員的能力結構既要有抽象的標準，以提高會計能力的系統(tǒng)性和完整性，同時還要把其放到具體的會計工作環(huán)境中，根據(jù)會計工作結果對能力進行評價。

四、會計人員能力框架

（一）一般會計人員能力框架

一般會計人員的功能定位于業(yè)務操作，其工作內容屬于常規(guī)性的工作，其工作流程是固定的。會計人員只需要按照常規(guī)授權和固定的流程去做就可以了，不需要職業(yè)判斷。就會計核算流程而言，一般會計人員不需要進行會計確認、計量和報告，只負責信息錄入和輸出。就知識能力而言，一般會計人員需要具備基本會計知識、稅收知識、財務知識、行業(yè)知識，以及財務會計法規(guī)和制度；就職業(yè)能力而言，一般會計人員需要具備會計核算能力、成本核算能力等會計數(shù)據(jù)處理能力；就職業(yè)品德而言，一般會計人員必須具有遵紀守法、不做假賬等會計職業(yè)道德素質。

（二）會計主管人員能力框架

會計主管人員（包括財務主管）的工作屬于非常規(guī)性的，其工作結果通常會對企業(yè)價值產(chǎn)生重要的影響，例如計提資產(chǎn)減值。非常規(guī)性的會計工作需要較高的職業(yè)判斷能力，對會計人員提出了更高的素質要求。具體會計核算而言，會計主管人員要負責會計確認和計量基礎的判斷，負責會計數(shù)據(jù)的處理。會計主管的能力主要是知識能力、業(yè)務能力和職業(yè)品德，職業(yè)能力和職業(yè)品德對他們特別重要。具體而言，會計主管人員應具備的能力包括：①一定的職業(yè)判斷能力；參與管理，提交財務分析報告，有效傳達財務和非財務信息的能力；會計管理能力。②掌握和運用各種知識能力和人際交往能力。③企業(yè)視野方面的能力，有效地解讀行業(yè)相關執(zhí)業(yè)指南，分析行業(yè)法規(guī)、法律變動對公司造成的影響，并準確地對之加以理解和運用的研究能力。④風險管理能力。確定公司所屬部門的風險與機會的能力。

（三）財務總監(jiān)能力框架

財務總監(jiān)（包括總會計師）是公司高級會計人員，其工作是創(chuàng)造性的，不僅需要較高的會計判斷能力，還需要有較強的戰(zhàn)略管理能力，其每一項工作都對公司價值有重大的影響。財務總監(jiān)在會計方面的能力主要是財務報告能力，包括什么樣的披露方式呈報會計計量結果等，即考慮財務報告對企業(yè)價值的影響。財務總監(jiān)在財務管理方面的能力主要是進行綜合財務分析和診斷，要求獨立思考、判斷機會和風險，引導具體的財務活動與戰(zhàn)略保持一致。為了勝任公司戰(zhàn)略管理工作，財務總監(jiān)必須有良好的溝通能力、較強的研究能力和解決問題的能力，包括對稅法的研究，以尋求合理避稅。總之，財務總監(jiān)必須掌握精深的會計專業(yè)知識及行業(yè)相關知識，掌握前瞻性的會計理論，具備宏觀經(jīng)濟、企業(yè)管理、國內外行業(yè)法律、國際國內經(jīng)濟法規(guī)、國際貿(mào)易、國際金融和資本市場等相關知識；有較強的學習能力和研究能力。

參考文獻

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作者簡介：胡恒艷（1973-），女，中級會計師，就職于平頂山市國土資源局，研究方向：財會。

（責任編輯：李娜）